【正文】 n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用專業(yè)判斷，判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成部分的風(fēng)險(xiǎn)水平。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師須分辨經(jīng)常性交易與非經(jīng)常性交易。相反，如上述符合性測(cè)試的結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便不可依賴客戶的有關(guān)內(nèi)部控制。(注意：上述差異報(bào)告和部門會(huì)議記錄可視為高層次內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須測(cè)試企業(yè)是否執(zhí)行有關(guān)控制程序。n 會(huì)計(jì)部派人每月抽查及重點(diǎn)小部分存貨，以確定盤點(diǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性。n 經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)后，差異報(bào)告?zhèn)髦霖?cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審閱。客戶采用永續(xù)盤存制，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，以確定存貨的實(shí)數(shù)與賬面記錄相符，有關(guān)的內(nèi)部控制序如下：n 客戶每月均進(jìn)行盤點(diǎn)；盤點(diǎn)每組組員由兩名人員組成，這兩人分別來(lái)自會(huì)計(jì)部門和儲(chǔ)存部門。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也需運(yùn)用觀察來(lái)進(jìn)行符合性測(cè)試，例如當(dāng)開啟收到的信件及支票時(shí)，客戶的兩名員工必須在場(chǎng)，從而互相監(jiān)視整個(gè)過(guò)程。以上例子列出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師須檢查一些書面證據(jù)來(lái)作符合性測(cè)試，但在一些情況下，當(dāng)書面證據(jù)不存在時(shí)，我們便須運(yùn)用其它技巧來(lái)取證了。例如：當(dāng)對(duì)客戶管理層所采用的調(diào)節(jié)表進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅須查看在調(diào)節(jié)表上管理層的批準(zhǔn)簽署，還須審閱在調(diào)節(jié)表上有否記錄跟進(jìn)工作的事宜和結(jié)果，以證明有關(guān)的跟進(jìn)工作已經(jīng)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：(1) 首先測(cè)試高層次內(nèi)部控制，在沒(méi)有相關(guān)的高層次內(nèi)部控制或沒(méi)有有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，才測(cè)試低層次內(nèi)部控制。在這方面，我們應(yīng)考慮：–– 內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)的地位；–– 管理階層的指令；–– 當(dāng)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；–– 獲取記錄以及內(nèi)部審計(jì)工作的其它限制；–– 專業(yè)準(zhǔn)則的應(yīng)用。(四) 監(jiān)察程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師須了解及記錄一般監(jiān)督及控制活動(dòng)。上述的環(huán)境因素我們已在前一部份詳細(xì)地講解，所以在這我們不再重復(fù)了。應(yīng)考慮事項(xiàng)包括：–– 企業(yè)是怎樣確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的，即是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的過(guò)程是怎樣的？例如：[]–– 企業(yè)為達(dá)成企業(yè)整體目標(biāo)而作的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，例如：[]–– 企業(yè)達(dá)成各階層目的所作的風(fēng)險(xiǎn)分析，例如：[]––企業(yè)管理階層變動(dòng)的過(guò)程，例如：[]舉例來(lái)說(shuō)，若客戶是一家紙品制造廠的話，我們須就多方面(具關(guān)鍵性的)向管理層了解他們?cè)u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，當(dāng)然，還須了解他們是怎樣管理該些預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)的：n 怎樣評(píng)估將來(lái)是否可以有足夠的資金以供運(yùn)用(例如購(gòu)買機(jī)器、繳付工資、雜費(fèi)、購(gòu)買原材料等)？n 怎樣管理成本風(fēng)險(xiǎn)(例如木材、運(yùn)輸?shù)?，而石油價(jià)格的提升亦可能簡(jiǎn)接增加了運(yùn)輸和生產(chǎn)費(fèi)用)？n 怎樣評(píng)估原材料來(lái)源的風(fēng)險(xiǎn)(例如：原材料主要來(lái)自東南亞，尤其是政局不穩(wěn)的印度尼西亞。控制總評(píng)表相信大家已很熟悉流程圖和問(wèn)卷運(yùn)用，在這里我便不多談了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄客戶的內(nèi)部控制時(shí)，一般的基本書面數(shù)據(jù)應(yīng)包括：n 控制總評(píng)表；n 企業(yè)的重大交易種類如何發(fā)生、處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露；n 計(jì)劃采用系統(tǒng)信賴法之查核目的，其控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的初步評(píng)估；n 內(nèi)部控制過(guò)程中用來(lái)作初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的特定活動(dòng)；n 對(duì)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的特定活動(dòng)所計(jì)劃的控制測(cè)試。可是,在準(zhǔn)則里再?zèng)]有更進(jìn)一步的講解有關(guān)這方面的記錄事宜。n 物質(zhì)控制例如： 只許認(rèn)可人士應(yīng)用某資產(chǎn)或只許已辦理指定手續(xù)的貨物離門貨倉(cāng)。低層次內(nèi)部控制一般設(shè)置在每個(gè)數(shù)據(jù)處理過(guò)程里，因此它的數(shù)量會(huì)多于高層次內(nèi)部控制。n 財(cái)務(wù)資料：包括現(xiàn)金流和利息等。相關(guān)的表現(xiàn)指標(biāo)及范圍包括：n 銷售和市場(chǎng)推廣資料：包括生產(chǎn)量，銷售量，接收訂單數(shù)量，積壓而未交付的訂貨及市場(chǎng)推廣項(xiàng)目進(jìn)行后的效果等。通常某些指標(biāo)可反映企業(yè)運(yùn)作的情況是否達(dá)至管理層所定的業(yè)務(wù)目標(biāo)。n 調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否合適？是否確實(shí)是由時(shí)間性差異產(chǎn)生？n 調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的調(diào)查和迅速的跟進(jìn)及解決？n 對(duì)于更正調(diào)節(jié)項(xiàng)目的分錄處理，是否有足夠的控制措施？n 編制及審查調(diào)節(jié)表的工作是否分別由合適的兩個(gè)人進(jìn)行？如在上述問(wèn)題中有部分答案是否定的話，這并不一定顯示該高層次內(nèi)部控制失效，這只顯示我們需要再作調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試有效的高層次內(nèi)部控制。因此，職責(zé)劃分是高層次內(nèi)部控制的重要因素：操作高層次內(nèi)部控制的人員不應(yīng)由操作低層次內(nèi)部控制的人員兼任。高層次內(nèi)部控制一般具有以下特點(diǎn)：n 管理層依賴它們當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)管理層非經(jīng)常使用某一高層次內(nèi)部控制時(shí)，這個(gè)內(nèi)部控制很可能不會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生效用，這是因?yàn)槲覀儾粫?huì)預(yù)期一個(gè)管理層不依賴的控制會(huì)正常運(yùn)作。例如： 應(yīng)收帳款的可收回價(jià)值例如：[ ]相反，對(duì)非例行性交易的查核，由于一般沒(méi)有或缺乏有效的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試法。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意下列特殊情況：n 對(duì)于某些例行性交易產(chǎn)生之重大科目余額，但它并不屬于重大交易類別的，如查核目的為這余額之完整性、存在性與正確性，采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能較具效率。例行性與非例行性交易的查核方法分辨例行性與非例行性交易的目的主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法，從而提高審計(jì)效率。n 正常營(yíng)運(yùn)以外之會(huì)計(jì)分錄；例如： 期末或接近其它對(duì)外報(bào)表日的結(jié)帳分錄、更正錯(cuò)誤分錄、采用新的會(huì)計(jì)政策之分錄，及不同科目余額間之重分類。非例行性交易一般有以下的特性：n 數(shù)量相對(duì)稀少；n 無(wú)法預(yù)測(cè)；n 交易的金額或計(jì)價(jià)及所屬會(huì)計(jì)期間必需依靠專業(yè)判斷。例如： 定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以符合有關(guān)財(cái)務(wù)或稅務(wù)法規(guī)的要求。例行性交易雖有上述特性，但如缺乏有效的內(nèi)部控制，例行性交易發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)很高。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同類別的交易，應(yīng)當(dāng)采用不同的審計(jì)方法，以最低的審計(jì)成本，在維持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的情況下，完成審計(jì)工作。而銀行對(duì)借款顧客自身的還款能力及經(jīng)營(yíng)狀況也須仔細(xì)審查，并且定期更新有關(guān)資料。當(dāng)他們要處理大銀碼的提款時(shí)，也需檢查顧客的身份證。iv) 資產(chǎn)接觸與記錄使用這方面的控制主要是指資產(chǎn)的保管，其中包括將接觸資產(chǎn)(直接或透過(guò)文件間接接觸)的機(jī)會(huì)限制于獲授權(quán)人員的保安措施或設(shè)置賬冊(cè)記錄資產(chǎn)的應(yīng)用情況。應(yīng)當(dāng)實(shí)行分工的職能包括授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄。ii) 職責(zé)劃分公司應(yīng)有正式的組織結(jié)構(gòu)，清楚界定和分配各個(gè)業(yè)務(wù)范疇(包括控制)的職責(zé)，并確立負(fù)責(zé)制度。接，為了加深各位對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際操作的了解，我將會(huì)與大家討論下列關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際評(píng)價(jià)程序和方法： 內(nèi)部控制的要素； 例行性交易與非例行性交易； 高層次的內(nèi)部控制與低層次的內(nèi)部控制； 記錄內(nèi)部控制； 符合性測(cè)試；及 風(fēng)險(xiǎn)的量化問(wèn)題。就正如我們要估計(jì)一張椅子是否穩(wěn)固，我們必先從椅子的外表開始進(jìn)行評(píng)估，只有當(dāng)我們清楚看見(jiàn)四只完善的椅腳后，才會(huì)決定是否進(jìn)而采用一下部的程序來(lái)測(cè)試它的穩(wěn)固性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，其主要目的是考慮是否在審計(jì)中依賴企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)(即采用系統(tǒng)信賴法)，從而減少對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高審計(jì)效率。(四) 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(1) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的就先前所說(shuō)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。每一類別的業(yè)務(wù)亦有專責(zé)該業(yè)務(wù)的合伙人負(fù)責(zé)其聘約。營(yíng)銷資源不足導(dǎo)致新產(chǎn)品無(wú)法成功搶占市場(chǎng)管理階層保守，不易接受新式營(yíng)銷及管理方法售給地方政府機(jī)關(guān)之利潤(rùn)很低機(jī)會(huì)威脅廢棄物及污水管制法令使市場(chǎng)成長(zhǎng)好幾個(gè)地方政府機(jī)關(guān)的合約正要求報(bào)價(jià)與東北地區(qū)地方政府機(jī)關(guān)商討延長(zhǎng)供應(yīng)合約未有進(jìn)展，但有關(guān)合約將于1個(gè)月后屆滿。客戶服務(wù)小組(包括審計(jì)部門)人員可以在討論審計(jì)策略會(huì)議中進(jìn)行SWOT分析，在討論過(guò)程中，每一組員須在沒(méi)有任何思考限制的情況下，提出自己的觀點(diǎn)。以下將為大家簡(jiǎn)單介紹其中一個(gè)較為普遍采用的分析方法(SWOT分析)。所 在 行 業(yè) 的 營(yíng) 運(yùn) 環(huán) 境 研 究 客 戶 的 營(yíng) 運(yùn) 環(huán) 境 及 狀 況整 體 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 企 業(yè) 的 營(yíng) 運(yùn) 情 況 步 驟 一 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 進(jìn) 行 分 析 性 復(fù) 核 程 序 跟 以 前 年 度 比 較 跟 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 預(yù) 測(cè) 的 數(shù) 據(jù) 比 較 跟 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 預(yù) 算 或 預(yù) 測(cè) 比 較 跟 所 在 行 業(yè) 平 均 指 標(biāo) 比 較 步 驟 二 詢 問(wèn) 企 業(yè) 管 理 層 第 三 階 段 分 析 性 復(fù) 核 結(jié) 果 的 合 理 性 企 業(yè) 的 營(yíng) 運(yùn) 環(huán) 境 變 化 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 皂 影 響 (a) 研究企業(yè)的營(yíng)運(yùn)環(huán)境及狀況研究企業(yè)的營(yíng)運(yùn)環(huán)境及狀況是評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)步驟；如上文所述，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要集中以下兩部份；i)錯(cuò)誤與舞弊及ii)客戶的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；分析性復(fù)核程序可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊(以下會(huì)再作討論)，而研究客戶的營(yíng)運(yùn)環(huán)境可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位存在的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)計(jì)影響。 (s) 上年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 出具有保留意見(jiàn)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 出具無(wú)保留意見(jiàn)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須關(guān)注出具保留意見(jiàn)的原因，提高企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。上市公司一般將新購(gòu)子公司的全年業(yè)績(jī)合并到上市公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，這樣上市公司不但可轉(zhuǎn)虧為盈，同時(shí)還可避免其股票因兩年連續(xù)虧損而遭受「特別處理」。這是因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員往往未能充分理解或掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，所以在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)情況。上述交易類別及互聯(lián)網(wǎng)公司的審風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)在第六節(jié)中再作詳細(xì)介紹。對(duì)于一般企業(yè)而言，這些賬戶包括四項(xiàng)減值準(zhǔn)備(即壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備)。n 市場(chǎng)投資者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作出投資決定，涉及金額龐大；若因財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤的投資決定，不管這些問(wèn)題是否由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)疏忽所引致，投資者一般會(huì)將所有責(zé)任歸究于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的可能性。另外，管理人員可能為了達(dá)到上述指標(biāo)而在制定或執(zhí)行日常營(yíng)運(yùn)政策時(shí)忽略風(fēng)險(xiǎn)。n 某上市公司已經(jīng)連續(xù)兩年錄得虧損(對(duì)于已經(jīng)連續(xù)三年虧損的上市公司，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)可暫停其股票上市)。 (k) 經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)匯率、息率或油價(jià)變動(dòng)的敏感性高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 相對(duì)敏感低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 相對(duì)不敏感若企業(yè)的投資價(jià)值或營(yíng)運(yùn)結(jié)果容易受匯率、息率或油價(jià)的波動(dòng)而遭受重大影響，該企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)相比其它企業(yè)為高。 (j) 相對(duì)于行業(yè)的企業(yè)盈利水平高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 盈利不高，或與行業(yè)平均水平不一致(高或低)低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 盈利適當(dāng)，與行業(yè)平均水平一致若企業(yè)的盈利低于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，間接反映出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)增加管理層的盈利壓力，可能引致管理層作出違規(guī)行為。因此，我們不會(huì)預(yù)期一間管理人員變動(dòng)性大的企業(yè)的業(yè)績(jī)會(huì)在短時(shí)期內(nèi)得到較大的增長(zhǎng)或改善；相反，在管理人員及財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)變的交接期間，往往因?yàn)楸O(jiān)控松懈而出現(xiàn)很多重大錯(cuò)誤。同時(shí)，權(quán)力過(guò)于下放會(huì)增加子公司或分公司管理層為掩飾其所作出的錯(cuò)誤決策或舞弊行為而虛報(bào)子公司的財(cái)務(wù)狀況的可能性。Sir Colin Marshall于一九八七年成功將陷入破產(chǎn)邊緣的英國(guó)航空公司私營(yíng)化，成為當(dāng)時(shí)全球最賺錢的航空公司之一，于截至一九九六年三月三十一日止會(huì)計(jì)年度(Sir Colin Marlin離任前)，British Airway的盈利達(dá)4億7仟萬(wàn)英磅。許多新興行業(yè)冒起，也有舊有產(chǎn)品沒(méi)落。事實(shí)上，接受首次聘約之前；新被委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其辭聘原因。早年香港多間日資百貨公司如八佰伴就是因?yàn)樯鲜鲈蚨归]。因此，若企業(yè)在業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)不佳，其固有風(fēng)險(xiǎn)亦會(huì)相對(duì)增加。由于上述種種情況均為公司帶來(lái)不穩(wěn)定因素，我們應(yīng)提高這些公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。 某公司所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已開始透過(guò)互聯(lián)網(wǎng)推銷其產(chǎn)品或進(jìn)行電子商貿(mào)交易，但該公司仍未有意發(fā)展互相網(wǎng)業(yè)務(wù)，可能使公司未來(lái)收入及利潤(rùn)大幅下降。 近年國(guó)內(nèi)流動(dòng)電話的發(fā)展使尋呼業(yè)務(wù)大受影響。同時(shí)，若企業(yè)未能在策略上或架構(gòu)上就行業(yè)的有關(guān)變化作出及時(shí)的調(diào)整，會(huì)直接影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)表現(xiàn)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。香港百富勤的倒閉是一個(gè)最好的例子。香港廣南集團(tuán)部分前管理層人員誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題，編造虛假交易，并偽造文件，導(dǎo)致其截至一九九七年十二月三十一日止的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假盈利，并需于一九九大八年作出大量撥備，便是這方面最的好例子。ii)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；以下部分將討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出上述有關(guān)評(píng)價(jià)時(shí)需考慮的因素。錯(cuò)誤主要包括：n 原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤n 對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解n 對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用舞弊主要包括：n 偽造、變?cè)煊涗浕驊{證n 侵占資產(chǎn)n 隱瞞或冊(cè)除交易或事項(xiàng)n 記錄虛假的交易或事項(xiàng)n 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策顯而易見(jiàn)，錯(cuò)誤是指一些非蓄意引致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的行為；而舞弊是指一些蓄意引致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的行為。事實(shí)上，對(duì)管理層誠(chéng)信的評(píng)價(jià)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否接受審計(jì)聘約最關(guān)鍵的因素。但由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)形、被審計(jì)單位所在行業(yè)營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化及企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)改變而不斷轉(zhuǎn)變，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)首次聘約及持續(xù)聘約的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)同時(shí)予以重視。在作出這個(gè)決定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需注意兩點(diǎn)：n 對(duì)于被評(píng)為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要拒絕接受聘約，問(wèn)題是該風(fēng)險(xiǎn)程度的水平是否高至不可控制或不可接受；若注冊(cè)會(huì)計(jì)師能透過(guò)實(shí)施的相應(yīng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，則該聘約應(yīng)可被接受。–– 過(guò)于具體的準(zhǔn)則或指引將使審計(jì)工作由一項(xiàng)專業(yè)判斷性工