淺析可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理-wenkub.com
2025-06-22 11:58 本頁(yè)面
【正文】 ，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入投資收益【答案】BD【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。假定不考慮所得稅等其他因素。【例題13計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59 000（1+r）1+59 000（1+r）2+59 000（1+r）3+59 000（1+r）4+(59 000+1 250 000)(1+r)5=1 000 000采用插值法，計(jì)算得出r=10%。（3）211年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 250 000元（不含利息）?！窘滩睦?7】209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，%（假設(shè)全年按照360天計(jì)算），于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。215年1月10日，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。209年6月30日。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）【思考】為什么可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)要將其持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2012年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2012年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2013年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行?！纠}12七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【例題11單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元。2012年1月5日2012年12月31日2013年1月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款 100借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：資本公積——其他資本公積 10借：銀行存款 115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益 5借：資本公積——其他資本公積 10貸：投資收益 10投資收益=115100=15（萬(wàn)元）【教材例96】209年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。209年12月31日。假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自210年1月1日至214年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（4）212年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 200 000元（不含利息）。表93 單位：元日 期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=（d）10%已收回的本金(c)=(a)(b)攤余成本余額(d)=期初(d)(c)公允價(jià)值變動(dòng)額(e)=期末(g)期末(d)期初(f)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額(f)=期初(f)+本期(e)公允價(jià)值（g）209年1月1日1 000 000001 000 000209年
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