有關(guān)壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理-wenkub.com
2025-06-21 03:33 本頁(yè)面
【正文】 （3）2009年1月6日產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為： 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 借：資產(chǎn)減值損失 200000 例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬(wàn)元，A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。 各種形式的準(zhǔn)備金會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為例（為方便起見(jiàn)，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動(dòng)情況），分析說(shuō)明存貨準(zhǔn)備金的所得稅處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由于該銷(xiāo)售出去的存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100W，所以這100W也要結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100W貸：庫(kù)存商品“要將原有余額150W100W=50W存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產(chǎn)品存貨已不存在減值跡象，這時(shí)，要將剩余C產(chǎn)品存貨對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備50W轉(zhuǎn)回。對(duì)一般企業(yè)而言，常見(jiàn)的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。 【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)允許稅前扣除，5萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)不允許稅前扣除。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對(duì)待。其中，20萬(wàn)元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬(wàn)元不允許稅前扣除。 壞賬準(zhǔn)備204000234000 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中：借：本年利潤(rùn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理?！ ∪⒈究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！ ∫延?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存
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