來料加工企業(yè)的會計核算與稅務(wù)處理-wenkub.com
2025-06-23 17:18 本頁面
【正文】 來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項稅額。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費(fèi)用。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費(fèi)有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。 (二)費(fèi)用的核算 首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用(如廠租、報關(guān)費(fèi)等大額支出)，例如某制衣廠，1991998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬元，費(fèi)用成本總額為445萬元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項開支就達(dá)312萬元。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。因為此時商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。至于發(fā)生的加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行核算，如可設(shè)“來料加工裝配費(fèi)用”科目，用以核算對來料進(jìn)行加工、裝配所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出。來料加工企業(yè)的會計核算和稅務(wù)處理20080324 02:36 一、來料加工企業(yè)的會計核算 來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會計核算，只要按時間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。如跨年度尚未完工的，其余額包含在會計報表的“存貨”項目中反映?！ ∑浯危瑢?nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用都計入“管理費(fèi)用”。同時，衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財務(wù)分析。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項稅額(包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅?！ 《砹霞庸て髽I(yè)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
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