【正文】 ? 試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費(fèi)用是否可加計扣除？ ? 如果試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)是規(guī)模化生產(chǎn)的必經(jīng)階段，且相關(guān)費(fèi)用符管理辦法的規(guī)定可加計扣除。 X公司 2023年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為 3500萬元， 2023年發(fā)生無法區(qū)分研發(fā)階段的支出 1600萬元，且其中 100萬元工資未代扣代繳個稅，無發(fā)票列支 20萬元， 2023年財政撥款并入不征稅收入形成的研發(fā)支出 380萬元。該階段發(fā)生研發(fā)支出 1200萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。 ? 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 申請加計扣除時報送資料 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 研發(fā)費(fèi)用歸集的部門協(xié)調(diào) ? 財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項目的工作內(nèi)容。 ? 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不可加計扣除項目 ? 人員人工 ? 研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括： 企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費(fèi)用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。 （四）新藥研制的臨床試驗費(fèi)。 ? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。 ? 專門 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? 企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)； 通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動； 一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動； 一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動； 其他非研究開發(fā)活動。 ? 以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。上述項目中符合《山東省優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)和農(nóng)、林、牧、 漁業(yè) 產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品初加工工業(yè)項目目錄》 ,且用地集約的工業(yè)項目 ,在確定土地出讓底價時可按不低于所在地土地等別相對應(yīng) 工業(yè)用地 出讓最低價標(biāo)準(zhǔn)的 70%執(zhí)行。 ? 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。 期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 ? 其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的 10% 。 （ 6）無形資產(chǎn)攤銷 （ 7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 （ 8）其他費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額比例 ? 根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下： ? （ 1）最近一年銷售收入小于 5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于 6%； ? （ 2）最近一年銷售收入在 5,000萬元至 20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于 4%； ? （ 3）最近一年銷售收入在 20,000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于 3%。 ? (四 )研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出 ——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出 ——資本化支出”科目。 如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。 科研經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理 ? 1．企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時： ? 借：銀行存款 ? 貸：遞延收益 — 項目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項目 — 市、縣配套 ? 2．企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費(fèi)支出時，按財政 ? 科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算： ? （ 1）財政科技撥款部分 ? ①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)： ? 借：固定資產(chǎn) — 項目 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅 ? 無形資產(chǎn) — 項目 ? 貸：銀行存款等相關(guān)科目 ? ? 借：研發(fā)支出 — 項目 ? 貸：累計折舊 ? 無形資產(chǎn)攤銷 ? 年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益： ? 借：遞延收益 — 項目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項目 — 市、縣配套 ? 貸：營業(yè)外收入 ? ②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費(fèi)用： ? 借：在建工程 — 項目 ? 貸：銀行存款等相關(guān)科目 ? 完工時： ? 借：固定資產(chǎn) — 項目 ? 貸：在建工程 — 項目 ? 借：研發(fā)支出 — 項目 ? 貸：累計折舊 ? 年末或項目完成時按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益 ? 借：遞延收益 — 項目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項目 — 市、縣配套 ? 貸：營業(yè)外收入 ? ③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬 ,并按實際發(fā)生額： ? 借：研發(fā)支出 — 項目 — 費(fèi)用化支出 費(fèi) ? 研發(fā)支出 — 項目 — 資本化支出 費(fèi) ? 貸：原材料 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 銀行存款等相關(guān)科目 ? 針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)： ? 沒有形成無形資產(chǎn)的 ? 借：管理費(fèi)用 — 研發(fā)支出 — 項目 ? 貸：研發(fā)支出 — 項目 — 費(fèi)用化支 出 費(fèi) ? 并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益： 借：遞延收益 — 項目 — 省科技廳撥款 ? 遞延收益 — 項目 — 市、縣配套 貸：營業(yè)外收入 — 項目 形成無形資產(chǎn)的： 借：無形資產(chǎn) — 資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 — 項目 — 資本化支出 費(fèi) ? 形成無形資產(chǎn)后攤銷的會計處理比照固定資產(chǎn)折舊。就是做會計分錄時設(shè)置多級會計科目，進(jìn)行明細(xì)會計核算。企業(yè)應(yīng)按照準(zhǔn)則要求，在納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算的前提下，項目承擔(dān)單位對專項進(jìn)行單獨(dú)核算的形式一般有二種。 ? 。 ? 研究階段階段的不確定性要求有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。 發(fā)現(xiàn)的主要問題 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 ? 一 、 研究階段和開發(fā)階段的劃分 ? (一 )研究階段 ? 對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。 ?年度決算報告制度 ? 項目（課題）承擔(dān)單位要按照規(guī)定的要求和程序，組織編制年度財務(wù)決算報告，并上報科技部門。 ? 現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋 ? 水 、 電 、 氣 、 暖消耗 ? 有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出 ? 績效支出 間接費(fèi)用的管理 ? 間接費(fèi)用： 間接費(fèi)用按課題統(tǒng)一核定 ， 實行總額控制 。 ① 不能填列課題實施前發(fā)生的各項經(jīng)費(fèi)支出 、 獎勵支出以及不可預(yù)見； ② 支出內(nèi)容不應(yīng)與前述預(yù)算科目的支出內(nèi)容重復(fù)列支； ③ 支出內(nèi)容要與課題任務(wù)密切相關(guān) 。 ① 支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定； ② 只能支付給個人 ， 不能支付給單位； ③ 不能列支博士 、 碩士研究生因?qū)W位論文答辯 、 論文修改發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用； ④ 原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名 、 工作單位 、 身份證號 、 咨詢內(nèi)容 、 咨詢時間 、 本人簽字等信息 。 ① 大宗專業(yè)資料和軟件購置費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)有預(yù)算批復(fù)； ② 不得列支一般辦公軟件 、 廣告費(fèi) 、 普通通信費(fèi)等 ， 如移動電話費(fèi) 。 ① 出差人員應(yīng)為課題組成員； ② 列支差旅費(fèi)應(yīng)提供出差審批表和有關(guān)原始票據(jù) ， 出差目的 、 事由 、 出差人數(shù)等信息應(yīng)當(dāng)齊全； ③ 嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)差旅費(fèi)報銷標(biāo)準(zhǔn)； ④ 嚴(yán)禁列支旅游費(fèi) 、 景點門票 。 直接費(fèi)用的支出管理 ? 燃料動力費(fèi)： 在課