【正文】 ” 　　不過，上述在證監(jiān)會發(fā)審委工作的注冊會計師同時提醒說，上市公司分立時，要特別防止同一控制下的企業(yè)的分立。 　　不過，東北高速本就是一個特例，今后的上市公司分立應該基于公司發(fā)展戰(zhàn)略、突出主營業(yè)務這樣的考慮來進行。”據(jù)了解，目前國際會計準則對公司分立也僅有相關(guān)解釋說明，主要是將這種行為理解成對股東非現(xiàn)金資產(chǎn)的分配，并沒有直接涉及企業(yè)分立應該怎么進行會計處理的專門規(guī)定。 　　對此，文武興心生疑惑：企業(yè)合并時按照公允價值入賬，計量屬性也要發(fā)生變化，而企業(yè)分立可以看做是企業(yè)合并的逆向行為，因此，會計處理應該不會是這么簡單。 　　《關(guān)于東北高速公路股份有限公司分立為黑龍江交通發(fā)展股份有限公司和吉林高速公路股份有限公司實施情況報告書》顯示，以2009年12月31日為審計基準日，東北高速經(jīng)審計確認的賬面凈資產(chǎn)為37．87億元，龍江交通經(jīng)審計確認的賬面凈資產(chǎn)為23．08億元，吉林高速經(jīng)審計確認的賬面凈資產(chǎn)為14．79億元?！倍鴸|北高速在分立過程中的會計處理相對簡單，如果今后上市公司分立開閘，東北高速模式的會計處理顯然同樣不具有“仿效性”。 　　東北高速或許注定不平凡。但是，1號解釋還有一些不明確，比如，企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司時新股東的投資比例是否有最低限，先引入、后改制是否同樣適用該規(guī)定等。相應的，改制子公司的相關(guān)資產(chǎn)、負債應當按照公允價值計量。 　　　　。 　　、負債的凈額，調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不反映資產(chǎn)、負債的處置損益，不影響分立當期利潤表。從最終控制方的角度來看，該項交易或事項僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)、負債空間位置的轉(zhuǎn)移，原則上不應影響所涉及資產(chǎn)、負債的計價基礎變化。既然沒有新的計價基礎，分立后各方的凈資產(chǎn)就只能以分立前的被分立方的賬面價值為基礎進行計量，分立后，各分立主體的權(quán)益既不因分立而增加，也不因分立而減少。公司分立不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn)、負債的重新組合，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化。 　　狹義的公司分立有以下特點： 　　，不存在股權(quán)和控制權(quán)向第三者轉(zhuǎn)移的情況。典型的存續(xù)分立方式是指母公司通過將其在子公司（或分公司、業(yè)務）中所擁有的股份（或所有權(quán)），按比例分配給現(xiàn)有母公司的股東，從而在法律上和組織上將子公司（或分公司、業(yè)務）從母公司的經(jīng)營中分離出去，這時，便有兩家或兩家以上獨立的（最初的）股份比例相同的公司存在，而在此之前，只有一家公司?！　。ㄈ┆M義公司分立的方式及其特點 　　根據(jù)被分立公司是否解散，公司分立（指狹義的公司分立，下同）可區(qū)分為存續(xù)分立和新設分立。通常情況下，在分拆上市過程中，母公司的資產(chǎn)因上市溢價獲得重估增值?！豆痉ā?、《公司登記管理條例》、《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》等均允許公司分立，但證券市場上未出臺相關(guān)法規(guī)，同時也未發(fā)生實際案例。 　　公司分立主要是指將一家公司分成兩個以上具有相互獨立的法律地位而互不具有股權(quán)連接關(guān)系的公司。 　　一、公司分立的種類及其比較 　?。ㄒ唬┕痉至⒌姆N類 　　公司分立是現(xiàn)代公司開展資產(chǎn)重組，調(diào)整股本、資產(chǎn)、組織結(jié)構(gòu)，降低風險，提高公司盈利能力的重要經(jīng)營戰(zhàn)略之一。公司分立的會計處理初探　簡介： 為適應日益復雜多變的經(jīng)營環(huán)境,公司在不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,往往必須對組織結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、股本規(guī)模實施重大調(diào)整。因此在現(xiàn)階段，這兩個文件之間尚未出現(xiàn)“打架”的情況。事實上由于“十補九不足”，這個問題在實務中是大量存在的。因此在財企[2005]123號文件實施后，企業(yè)搬遷中新址的“七通一平”支出不應當再核銷專項應付款（當然如果企業(yè)直接從相關(guān)開發(fā)公司購入“熟地”，就不會發(fā)生“七通一平”支出）。（3） 收到補償款項時的暫掛科目，滬財會[1995]134號文件為“長期應付款”，財企[2005]123號文件為“專項應付款”。該通知第一條規(guī)定如下：五、與滬財會[1995]134號文件和將來的《企業(yè)會計準則—捐贈與補助》的協(xié)調(diào)1． 財企[2005]123號文件與滬財會[1995]134號文件的異同從某種意義上說，這種處理方法與前述國稅函[2003]115號文件規(guī)定的所得稅稅務處理方法有類似之處。根據(jù)IAS20，對于這兩類不同性質(zhì)的補助，應按照下列方法處理：1． 與收益相關(guān)的政府補助在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如“其它收益”的一般項目中反映。 IFRS中涉及該問題的準則主要是IAS20《政府補助會計和政府援助的披露》。在確認該遞延稅款借項時，應特別關(guān)注《企業(yè)會計制度》第107條關(guān)于該差異未來轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）內(nèi)應預計有足夠的應納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。但該文件同時規(guī)定：各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。 ②財企[2005]123號文件未對搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進行稅務處理。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會在以后年度內(nèi)形成應稅暫時性差異。（3）企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務處理與財務處理差異的總結(jié)從上述規(guī)定看，收到搬遷補償費的財務處理與稅務處理差異較大。對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。據(jù)此，我們在審計內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應當以稅務機關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。有不少地方的稅務機關(guān)參照該文件的精神，對本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補償費的稅務處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]97號）等。 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。 截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務處理未作專門規(guī)定。3． 企業(yè)所得稅（1）《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。 2． 土地增值稅二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅（有人將其理解為對被收回土地使用權(quán)的補償不征收營業(yè)稅）。而且財企[2005]123號文件所規(guī)范的是企業(yè)的財務處理而不是會計處理，規(guī)范財務處理的文件尚無追溯調(diào)整的先例。 財企[2005]123號文件明確自下發(fā)之日（2005年8月15日）起施行。4． 新舊規(guī)定的銜接處理這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應當基于資產(chǎn)負債表日所能獲得的信息。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應當結(jié)合過去的經(jīng)驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費用和損失暫掛處理，但應考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準備。對此問題的處理，我們的意見是：（1）對于所滅失的土地使用權(quán)，視同國家提前收回，故其攤余價值應當作為損失，從專項應付款中核銷。間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理損失。二、可以要求動拆遷的具體實施者提供收到政府撥款的銀行進賬單復印件，核實其付款人是否為財政專戶。 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補償金額及其支付方式的政府批文（政府應在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應獲取的補償款金額），則應向動拆遷的