【正文】 ? 風(fēng)險(xiǎn) ： （ 1） 對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批 ，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐； （ 2） 對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng) ，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任； （ 3） 擔(dān)保過程中存在舞弊行為 ，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。 ? 驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制 交付使用財(cái)產(chǎn)清單 ，及時(shí)辦理交付使用手續(xù)。 ? 重大的項(xiàng)目變更 按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求， 重新履行審批手續(xù) 。 128 ? 工程建設(shè) ： ? 加強(qiáng) 過程監(jiān)控 ，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理。 ? 向招標(biāo)確定的設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的 技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流 。 ? 依法組建 評(píng)標(biāo)委員會(huì) ，由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。 ? 從事項(xiàng)目 可行性研究 的專業(yè)機(jī)構(gòu)， 不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審 。 123 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11 號(hào) ——工程項(xiàng)目 ? 含義 ：企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的 建造、安裝工程 。 122 ? 開發(fā)與保護(hù) ： ? 形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的 自主創(chuàng)新機(jī)制 ，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。 ? 跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展， 規(guī)避研究失敗風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng) 壞賬管理 ，對(duì)壞賬查明原因和明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序。 ? 銷售部門 負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄（包括往來函電）妥善保存； 財(cái)會(huì)部門 負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。 ? 銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān) 銷售通知 ，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨。 ? 健全 信用檔案 ，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況。 ? 重視品牌建設(shè)，打造和培育 主業(yè)品牌 。 116 ? 無形資產(chǎn) ： ? 加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理， 分類制定無形資產(chǎn)管理辦法 。 ? 強(qiáng)化 對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控 ，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度。 ? 建立 存貨保管制度 ，存貨流動(dòng)辦理出入庫(kù)手續(xù)；健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范；代管、代銷、暫存、受托加工的存貨單獨(dú)存放和記錄。 113 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號(hào) ——資產(chǎn)管理 ? 含義 ：擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) ? 風(fēng)險(xiǎn) ： （ 1） 存貨積壓或短缺 ，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷； （ 2） 固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩 ，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)； （ 3） 無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患 ，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 112 ? 付款 ： ? 嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容， 嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性 ，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。 ? 建立科學(xué)的 供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度 ? 大宗采購(gòu)采用招標(biāo)方式，一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向 采購(gòu)方式 ，小額零星物資或勞務(wù)的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買方式。 ? 營(yíng)運(yùn)： ? 資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的 綜合平衡 ? 發(fā)揮 全面預(yù)算管理 在資金綜合平衡中的作用 110 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào) ——采購(gòu)業(yè)務(wù) ? 含義 ：購(gòu)買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。 ? 切實(shí)做到 文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合 106 ? 企業(yè)文化評(píng)估 ： ? 董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況 ? 全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性 ? 企業(yè)品牌的社會(huì)影響力 ? 參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合度 ? 員工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的信心 107 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號(hào) ——資金活動(dòng) ? 含義 ：企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。 ? 支持慈善事業(yè) 104 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5 號(hào) ——企業(yè)文化 ? 含義 ：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的 價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范 的總稱。 ? 貫徹 預(yù)防為主的原則 ，對(duì)于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度。 ? 關(guān)鍵崗位人員離職前，進(jìn)行 離任審計(jì) 。 100 ? 使用與退出 ： ? 設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系 ，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。 ? 選聘人員實(shí)行 崗位回避制度 。 98 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3 號(hào) ——人力資源 ? 含義 ：企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括 董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工 。 97 ? 發(fā)展戰(zhàn)略的制定 ： ? 在董事會(huì)下設(shè)立 戰(zhàn)略委員會(huì) ，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。 95 ? 因此， 《 意見 》 的實(shí)際效果，還有賴于國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善， 從源頭上和制度上予以保障 。比如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、黨委書記由同一人兼任；紀(jì)委書記由企業(yè)任命，拿的是企業(yè)發(fā)的薪水；監(jiān)事會(huì)主席由董事長(zhǎng)指定，出差辦事要經(jīng)過總裁批準(zhǔn)，所有費(fèi)用報(bào)銷都需要總裁簽字。 紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé)督促指導(dǎo)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)機(jī)構(gòu)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)所管轄的國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度情況的監(jiān)督檢查。 91 ? 作為 配套安排和協(xié)同要求 ， 《 意見 》 還規(guī)定了嚴(yán)格的“三重一大”決策的 監(jiān)督機(jī)制 。黨委（黨組）、董事會(huì)、未設(shè)董事會(huì)的經(jīng)理班子須以會(huì)議的形式，對(duì)職責(zé)權(quán)限內(nèi)的“三重一大”事項(xiàng)做出集體決策。 89 （ 3） 決策程序和監(jiān)督機(jī)制 ? 按照 謹(jǐn)慎性原則和全程控制思想 ， 《 意見 》 規(guī)定了嚴(yán)密的“三重一大”決策的基本程序。 ? 主要包括： ? 貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施 ? 發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策 ? 企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策 86 ? 重要人事任免事項(xiàng) 是指 企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整 事項(xiàng)。 84 ? 因此，有必要通過提出 指導(dǎo)性意見 ，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度，并督促各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)發(fā)揮好監(jiān)督作用。 83 ? 時(shí)任 中石化 集團(tuán)公司總經(jīng)理、股份公司董事長(zhǎng)的陳同海 ，利用職務(wù)便利，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓土地、承攬工程等方面為他人謀取利益，收受他人錢款共計(jì)折合人民幣 ，在近年來國(guó)有企業(yè)的腐敗案件中級(jí)別最高、企業(yè)規(guī)模最大、犯罪數(shù)額最多，號(hào)稱 “國(guó)企最大腐敗案” 。 82 ? 從全國(guó)來看，國(guó)有企業(yè)的管理體制和模式不盡一致，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平差別很大，表現(xiàn)在貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度方面，還存在一些不容忽視的問題，如制度不健全，個(gè)人或少數(shù)人違規(guī)決策，監(jiān)督檢查和責(zé)任追究不到位，重大違紀(jì)違法的案件時(shí)有發(fā)生。這也是我國(guó) 首次以中央文件形式，明令要求國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度 。 ? 按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的 原則 ，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)。 ? 風(fēng)險(xiǎn) ： （ 1） 治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè) ，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略； （ 2） 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理 ，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。 77 （二） 應(yīng)用指引 ? 內(nèi)部環(huán)境類指引 有 5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任。 75 ⒋ 內(nèi)部控制原則 ? 全面性原則 ? 層次 上涵蓋董事會(huì)、管理層和全體員工 ? 對(duì)象 上覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) ? 流程 上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié) ? 重要性原則 ? 在全面控制的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，針對(duì) 重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 ? 日常監(jiān)督 ：對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行 常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查 。 72 ? 可以通過 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò) 等渠道，獲取內(nèi)部信息。 ? 此后，完全填滿集裝箱的比例竟然 由 45%上升到了 95%。 69 ? 綜合運(yùn)用 生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù) 信息 ? 運(yùn)用 因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析 等方法 ? 運(yùn)營(yíng)分析控制舉例 ——目標(biāo)管理 ? 20世紀(jì) 60年代， 金剛砂空中貨物公司 最先使用堅(jiān)固耐用、規(guī)格統(tǒng)一、可重復(fù)使用的集裝箱運(yùn)輸貨物，開創(chuàng)了 集裝箱運(yùn)輸貨物 的先河。而船坊主則自認(rèn)為木已成舟，船已沉入江中，面對(duì)人們的指責(zé)極力狡辯。參知政事 范仲淹推薦許元出任江浙荊淮制置發(fā)運(yùn)判官 ，負(fù)責(zé)征收茶鹽等稅，向京師運(yùn)送谷粟等事。 65 ? 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度 ? 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 處理程序 ，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 合法合規(guī)（ Low） ? 資產(chǎn)安全 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān) 信息真實(shí)完整 ? 提高 經(jīng)營(yíng)效率和效果 ? 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展 戰(zhàn)略（ High） 60 ⒊ 內(nèi)部控制要素 ① 內(nèi)部環(huán)境（重要基礎(chǔ)） ? 一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等 。 58 （一） 基本規(guī)范 ⒈ 內(nèi)部控制框架 ? 基本規(guī)范與包括 COSO報(bào)告在內(nèi)的世界領(lǐng)先的內(nèi)部控制框架在所有主要方面保持了一致： ? 形式上，借鑒了 COSO 報(bào)告 《 內(nèi)部控制整合框架 》（ 1992） 五要素框架 。 ? 風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理 ：為新增的一個(gè)角色，與企業(yè)內(nèi)其他管理者一起，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，也負(fù)有幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的職責(zé)，并可以成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的一員。 ? 首席執(zhí)行官 （ CEO）：確定目標(biāo)和戰(zhàn)略方案，并將其分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循目標(biāo)。 ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行深化和拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素，并首次提出了清晰的 風(fēng)險(xiǎn)管理流程： ? 目標(biāo)制定 ——事項(xiàng)識(shí)別 ——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ——風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) ——控制活動(dòng)。 51 ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架提出了 新的目標(biāo) ——戰(zhàn)略目標(biāo) ，并置于最高層次。 （ 6） 執(zhí)法人員 可以考慮采用本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的定義和內(nèi)容對(duì)企業(yè)的管理加以規(guī)范。 （ 3） 管理層 需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和影響風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，采取控制措施。監(jiān)控通過 持續(xù)的管理活動(dòng)、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的單獨(dú)評(píng)價(jià) 或者兩者的結(jié)合來完成。 ? 內(nèi)部和剩余風(fēng)險(xiǎn) ? 可能性和影響 ? 方法論和技巧 ? 相互關(guān)系 44 （ 5） 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) （ Risk Response） ? 管理當(dāng)局識(shí)別、評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括 回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) ，使風(fēng)險(xiǎn) 與主體的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng) 。 38 ⒈ 定義與目標(biāo) ? COSO指出， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過程，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件，并在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的以下目標(biāo)提供合理的保證： （ 1） 戰(zhàn)略目標(biāo) ，為最高層次的目標(biāo)； （ 2） 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) ，包括資源運(yùn)用的效果和效率； （ 3） 報(bào)告目標(biāo) ，即報(bào)告的可靠性； （ 4） 遵循性目標(biāo) ，即合法合規(guī)性。 ? 在監(jiān)控過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用： ? 一是 內(nèi)部審計(jì) ，它是 內(nèi)部控制的最高層次 ，是 控制中的控制 。 ? 政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果 ，政策是程序的基礎(chǔ)。 但它并不是一門純粹的技術(shù) ， 相反它是 “ 人為 ” 的 ， 需要 全員參與 ， 其設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果受制于 “ 人 ” 的因素 。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 不再將內(nèi)部控制割裂 成會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，并正式 將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。 23 ? 1977年的 《 反國(guó)外賄賂法案（ Foreign Corrupt Practices Act） 》 是最早的關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律，要求美國(guó)所有的上市公司必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ，以防范公司資金被用于不法目的。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務(wù)，如 授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查 。 19 ? 對(duì)比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是 內(nèi)部牽制思想 ，其 基本原理 就是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門，