【正文】 長(zhǎng)期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者選較高者作為可收回金額 (導(dǎo)學(xué) :P50T5) 若可收回金額 賬面價(jià)值 ,說明發(fā)生減值 ,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,分錄 : 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回 例 619:E公司持有 T公司 10%的股份 ,投資成本為 400萬(wàn)元 ,對(duì) T公司無重大影響 ,采用成本法核算 .由于 T公司一直經(jīng)營(yíng)不善且經(jīng)營(yíng)狀況短期內(nèi)很難好轉(zhuǎn) ,07年末 E公司對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提 30萬(wàn)減值準(zhǔn)備 .08年 5月底 ,E公司將其持有公司股權(quán)的一半出售 ,所得價(jià)款 172萬(wàn)元 (1)07年底 : 借 :資產(chǎn)減值損失 300000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300000 (2)08年 5月 : 借 :銀行存款 17202100 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 150000 投資收益 130000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 2021000 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 課后練習(xí) 1.(導(dǎo)學(xué) )2021年 6月 2日 ,A公司委托讓券公司購(gòu)入 H公司發(fā)行的新股 50萬(wàn)股 (H公司共發(fā)行 1000萬(wàn)股 ),計(jì)劃長(zhǎng)期持有 ,每股面值 1元 ,發(fā)行價(jià) 8元 ,發(fā)生交易費(fèi)用與傭金 13萬(wàn)元 ,相關(guān)款項(xiàng)用之前存放在證券公司的存款支付 .2021年度 H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 396萬(wàn)元 ,宣告分配現(xiàn)金股利 250萬(wàn) ,股利支付日為 08年 3月 9日 要求 :編制 07度 A公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 (1)07年 6月 2日 ,投資日投資股權(quán)比例 50/1000=5%20%,故用成本法 借 :長(zhǎng)期股股投資 對(duì) H公司投資 413萬(wàn) 貸 : 其他貨幣資金 存出投資款 413萬(wàn) (2)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不做賬務(wù)處理 (3)H宣告分配股利時(shí) , 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利 =250*5%= , 借 :應(yīng)收股利 125000 貸 :投資收益 125000 1.(導(dǎo)學(xué) )2021年 1月 2日 ,L公司以銀行存款 600萬(wàn)元對(duì) D公司投資 ,取得 D公司 50%的股份 。 在以后的持股期間， 從被投資方分得的股利 借 :應(yīng)收股利 貸 :盈余公積 未分配利潤(rùn) 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 618:U公司由 W公司、 X公司和 Y公司三家公司出資組建， W公司原持有 U公司 22%的股權(quán)。 2021年 K公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元，K公司未分配現(xiàn)金股利。新增投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 , 以份額入賬 ,并將差額計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 ) 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資 （份額） 貸：銀行存款 （新增投資成本） 營(yíng)業(yè)外收入 (3)原投資日與新投資日之間 ,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分， 應(yīng)按權(quán)益法追溯調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資（損益調(diào)整） （ 原投資日與新投資日之間被投資單 位實(shí)現(xiàn)的凈損益 *原持股比例） 對(duì) XX公司投資（其他權(quán)益變動(dòng)） （ 原投資日與新投資日之間被投資 單位其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)變動(dòng) *原持股比例） 貸：投資收益 資本公積 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 614： R公司 2021年初以貨幣資金向 S公司投資 600萬(wàn)元，占 S公司股份的 10%，取得投資時(shí) S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5800萬(wàn)（假定 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），因?qū)?S公司沒有重大影響，故采用成本法。 2021年末， M按權(quán)益法核算被投資企業(yè) N公司所有者權(quán)益增加數(shù)中屬于本公司的份額，會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) N公司投資（損益調(diào)整） 800000（ 2021000*40%） 對(duì) N公司投資（其他權(quán)益變動(dòng)） 400000 （ 1000000*40%） 貸：損資收益 800000 資本公積 400000 四、收回投資的核算 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 核心分錄： 借：銀行存款 （實(shí)際收到款） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資（成本） 對(duì) XX公司投資（損益調(diào)整） 對(duì) XX公司投資（其他權(quán)益變動(dòng)） 投資收益 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 613：仍以 612資料， 08年 2月 M公司以 820萬(wàn)元價(jià)格將其持有的 N公司全部股份出售。同時(shí)，若 B將其股權(quán)交給 A行使，則 A實(shí)質(zhì)擁有 D公司 53%（ 35%+18%） 的股權(quán)，控制 D （ 2） M公司擁有 N公司 48%的股權(quán)，同時(shí)，協(xié)議規(guī)定， N公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理均由 M公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé) N公司的經(jīng)營(yíng)管理 (3)有權(quán)任命被投資企業(yè)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 (4)在董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán) (二 )共同控制 ,B兩公司各占 C公司 50%的股份， A和 B公司是 合營(yíng)企業(yè) ,B,C,D四公司各占 E公司 25%的股份 (三 )重大影響（ 聯(lián)營(yíng)企業(yè) ） 20%以上但小于 50%的股權(quán) (四 )無重大影響 投資額占被投資企業(yè)股權(quán)的比例低于 20% 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇 ： 適用：控制關(guān)系、無重大影響影響關(guān)系 ： 適用：共同控制關(guān)系、重大影響關(guān)系 例 :下列情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算法核算的是( ) 10% 40% 18%,并向并投資方派出管理人員 四、賬戶設(shè)置： ：資產(chǎn)類 :損益類 :資產(chǎn)類、備抵類 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 適用 :控制 ,無重大影響 *特點(diǎn)： (1)以實(shí)際成本作為登記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶的依據(jù) (2)”長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶的金額不受被投資企業(yè)權(quán)益 (損益 )變動(dòng)的影響 (3) 賬戶 “ 長(zhǎng)期股資投資 對(duì) XX公司投資 ” 一、發(fā)生對(duì)外投資的核算： (1)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 61:M公司 2021年 1月 7日直接以現(xiàn)金對(duì) H公司投資 3200萬(wàn)元 ,占 H股份的 10%, 無重大影響 , 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) H公司投資 32021000 貸 :銀行存款 3202100 若上題中另支付手續(xù)費(fèi)１ 00萬(wàn) ,則如何處理 ? (2)以發(fā)行權(quán)益性證券 (股票 )取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)按權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資 (股票公允價(jià)值 ) 貸 :股本 (面值 ) 資本公積 (公允價(jià)值 面值 ) 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn) (如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對(duì)外投資， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 =非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) ①存貨 : 視同銷售 例 62:C公司以一批存貨對(duì) D公司投資 ,存貨的賬面價(jià)值為 40萬(wàn)元 ,公允價(jià)值為 50萬(wàn)元 ,增值稅率為 17%,C公司占 D公司 12%的股份 ,無重大影響 , 分錄 : : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) D公司投資 585000( 公允價(jià)值 +增值稅 ) 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000(公允價(jià)值 ) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) 85000 (增值稅 ) 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸 :庫(kù)存商品 400000