【正文】 （ 3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。 （ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣） ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。假定該運輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價值 14 000萬元，直接歸屬于該運輸飛機(jī)的處置費用為 1 500萬元。 [答疑編號 3759080102] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年 12月 31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 300 ＋ 200 ＋ 250 ＋300 ＝ （萬元） 公允價值減去處置費用后的凈額＝ 700（萬元） 可收回金額＝ （萬元） 2020年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝ 1 000－ ＝ （萬元） （ 2） 2020年 固定資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬元。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用 5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。 【例題 2資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計 ,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。 承諾重組減少的現(xiàn)金流出 [答疑編號 3759080101] 『正確答案』 C 『答案解析』預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 ④ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 ② 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 問題二： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計支出共計800萬元，未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃未經(jīng) A公司董事會批準(zhǔn)。 ③ 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。 ，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。 【思考問題】為什么是較高者？ 考點三：可收回金額的計量 （一）基本方法 要估計資產(chǎn)的可收回金額 ,通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,但是在下列情況下 ,可以有例外或者做特殊考慮 : ,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值 ,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 ,不需再估計另一項金額。資產(chǎn)存在減值跡 象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提 ,但是以下資產(chǎn)除外： 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進(jìn)行攤銷 ,對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 （一）本章涉及的資產(chǎn)減值 、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 （包括在建工程） 以上資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出 。40 ） 1 250 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 1000 貸：公允價值變動損益 1000（ 6202061000） 借：銀行存款 70 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 1 2504 ） 5 000 貸：投資性房地產(chǎn) 50 000 借：銀行存款 70 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 借：其他 業(yè)務(wù)成本 48 750 資本公積－其他資本公積 11 250 公允價值變動損益 2020 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 60 000 — 公允價值變動 2020 【思考問題】出售時影響損益的金額？ 公允價值 70000賬面價值 45000 ＝ 25000（萬元） 出售時影響損益的金額？ 公允價值 70000賬面價值 62020+資本公積 11 250 ＝ 19250（萬元） 第八章 資產(chǎn)減值 考情分析 本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。40 ） 1 250 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 1000 貸：公允價值變動損益 1000（ 6202061000） 借：投資性房地產(chǎn) — 在建 45 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 1 2504 ） 5 000 貸：投資 性房地產(chǎn) 50 000 借：投資性房地產(chǎn) — 在建 62 000 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 60 000 — 公允價值變動 2020 （ 30002020+1000） “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目列報金額為 45000萬元（ 5000012504 ） 影響 2020年損益的金額＝租金收入 2020折舊 1250＝ 750（萬元） “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目列報金額為 62020萬元 影響 2020年損益的金額＝租金收入 2020+公允價值變動損益 1000＝ 3000（萬元 ） （ 5） 2020年 3日 31日 ,辦公樓改擴(kuò)建工程完工 ,共發(fā)生支出 6000萬元均銀行存款支付。40 ） 1 250 借：公允價值變動損益 2020（ 6100063000） 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 2020 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目列報金額為 46250萬元（ 5000012503 ） 影響 2020年損益的金額＝租金收入 2020折舊 1250＝ 750（萬元） “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目列報金額為 61000萬元 影響 2020年損益的金額＝租金收入 2020－公允價值變動損益 2020＝ 0（萬元） （ 4） 2020年收到租金，年末辦公樓公允價值為 62020萬元。40 ） 貸：固定資產(chǎn) 50 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 250 借：投資性房地產(chǎn)－成本 60 000 累計折舊 1 250 貸：固定資產(chǎn) 50 000 資本公積－其他資本公積 11 250 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目列報金額為 48750萬元（ 500001250） 影響 2020年損益的金額＝ 1 250萬元（辦公樓出租前計提的折舊費） “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目列報金額為 60 000萬元 影響 2020年損益的金額＝ 1 250萬元（辦公樓出租前計提的折舊費） （ 2） 2020年收到租金， 2020年支付辦公樓的修理費用 2萬元， 2020年末辦公樓公允價值為 63000萬元。每年均收到租金。 【例題 3 [答疑編號 3759070305] 『正確答案』 A 『答案解析』 1月 1日出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，所以 2020年計提折舊的時間就應(yīng)該是 11個月，所以折舊金額是 9 000/5011/12 ＝ 165（萬元）。 C選項，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)仍然計入無形資產(chǎn)，不能計入所建造的辦公樓的 成本。 （ 1）下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。裝修工程于 8月 1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出 1 500萬元。該土地使用權(quán)成本為 2750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已 攤銷 10年，預(yù)計尚可使用 40年，采用直線法攤銷。 1月 20日 ,甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。 （ 2）甲公司 209 年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（ ）。 209 年 3月 1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款 2 800萬元。 207 年 2月 10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。公允價值變動不得計入應(yīng)納稅所得額。 【思考問題】 2020年 1月 1日， A公司認(rèn)為，出租給 B公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決 定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式。 比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下 ,才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。 該辦公樓于 2020年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬元，預(yù)計使用年限為 20年，預(yù)計凈殘值 為零。 （ 1） 2020年 1月 1日， A公司與丁公司簽訂租賃協(xié)議，將 A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬元，租賃期為 10年。收到半年租金 300萬元。509/12 ） ②2020 年 12月 31日 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 （ 6100－ 6000） ③2020 年 12月 31日報表列報 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目＝ ＝ （萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 項目＝ ＝ （萬元） ③2020 年 12月 31日報表列報 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目＝ 6100（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 項目＝ 300+100＝ 400（萬元） （ 2） 2020年 12月 31日商鋪公允價值為 6500萬元，收到本年租金 600萬元。預(yù)計使用年限為 50年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 B.－ 75萬元 C.－ 600萬元 D.－ 675萬元 [答疑編號 3759070209] 『正確答案』 C 『答案解析』轉(zhuǎn)換前折舊金額＝ 3000/201/2 ＝ 75（萬元） 轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金＝ 150/2＝ 75（萬元） 當(dāng)期末，投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動＝ 2800－ 2200＝ 600（萬元），那么綜合考慮之后對營業(yè)利潤的影響＝－ 75＋ 75－ 600＝－ 600（萬元）。 （ 1）下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為 2800萬元。 單選題】（ 2020年） 甲公司 201 年至 204 年發(fā)生以下交易或事項： 201 年 12月 31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為 3000萬元。 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 投資性房地產(chǎn) ” ＝ 38409624962 ＝ 3528（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 的金額＝租金 200折舊 96＝ 104（萬元） 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 投資性房地產(chǎn) ” ＝ 4600（萬元） 影響 “ 營業(yè)利潤 ” 的金額＝租金 200400＝200（萬元） （ 4） 2020年收到租金。 [答疑編號 3759070205] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年 12月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本 96 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3840247。403/12 ＝ 24 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 24 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 42004000=200 ③2020 年 12月 31日報表列報。 該寫字樓為 2020年 9月 30日購建完成達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，原值為 3840萬元，預(yù)計使用年限為 40年，預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊。 計算題】 2020年 9月 30日 A公司董事會決定將自用辦公樓整體出租形成正式的書面決議。 4月 30日租賃期屆滿收回達(dá)到自用狀態(tài)，開始自用。 2020年 2月 10日，董事會批 準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變 ,才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。年租金為 600萬元， 2020年 7月 1日為租賃期開始日。 計算題】經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的。 （二）會計處理 （月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)