【正文】 如其影響尚未消除， CPA仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从? 2020/9/19 138 二、 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) Auditing related party amp。 2020/9/19 137 （三）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)意見的影響 ◇ 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見。 2020/9/19 133 二、 審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 ? 所有權(quán) —— 事務(wù)所 ? 永久檔案 —— 長(zhǎng)期保存 ? 當(dāng)期檔案 —— 至少 10年 2020/9/19 134 思考題 ? 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿之間的關(guān)系如何？ ? 如何理解審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度？ ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何保管和調(diào)閱審計(jì)工作底稿？ 2020/9/19 135 167。 是指 CPA在審計(jì)過程中形成的 ， 對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿 2020/9/19 124 167。 是指 CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段 ， 為規(guī)劃 、 控制和總結(jié)證據(jù)工作 ， 并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿 。 ? 您認(rèn)為屬性抽樣和變量抽樣如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用？ ? 您認(rèn)為，抽樣審計(jì)是否將替代詳細(xì)審計(jì)，為什么？ ? 在目前的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，不論采用哪種審計(jì)方法或方式，均離不開 CPA的專業(yè)判斷，您贊同這一觀點(diǎn)嗎？ 2020/9/19 122 167。 如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差 ， 則可得出結(jié)論 2020/9/19 117 167。 92審計(jì)抽樣的基本程序 ? 確定被審計(jì)總體范圍 ? 樣本設(shè)計(jì) ? 選取樣本 ? 審查樣本 ? 審計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià) ? 分析樣本誤差 ? 推斷總體誤差 ? 重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 形成審計(jì)結(jié)論 2020/9/19 111 課堂討論：抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響 審計(jì)測(cè)試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類 對(duì)審計(jì)工作的影響 控制測(cè)試 信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 效果 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 效率 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 誤受風(fēng)險(xiǎn) 效果 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 效率 兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果和效率都有影響 2020/9/19 112 167。 ? 假如某客戶的內(nèi)部控制不很健全，您認(rèn)為 CPA是否有必要對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，在何種情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，又在什么情況下，可以不進(jìn)行控制測(cè)試？ ? 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在哪些方面有所不同？ 2020/9/19 108 167。是直接獲得有關(guān)賬戶余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個(gè)借貸發(fā)生項(xiàng)目取得證據(jù) 分析性復(fù)核主要是為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的變動(dòng)是否合理提供依據(jù)，并為進(jìn)一步提供線索和方向。 ? 內(nèi)部控制的再次評(píng)價(jià) ? 評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。 獨(dú)立檢查同 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 認(rèn)定有關(guān) 。 預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)保證控制和確定責(zé)任很有用 ， 預(yù)先編號(hào)有助于保證所有交易均已記錄和沒有交易被重復(fù)記錄 ， 在預(yù)先編號(hào)下的作廢憑證都必須妥善保存 。 交易授權(quán)程序通常對(duì) “ 存在或發(fā)生 ” 認(rèn)定，以及某些 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響 2020/9/19 88 ⒉ 職責(zé)劃分 (Segregation of duties) 職責(zé)劃分程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，職責(zé)劃分的主要目標(biāo)是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。 ⒉內(nèi)部控制含義 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法而制定和實(shí)施的政策與程序 2020/9/19 82 3。 2020/9/19 80 167。 （一）監(jiān)盤 (Supervision of counting) 監(jiān)盤是 CPA現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴槎〉米C據(jù)的方法 （二）觀察 (Observation) 觀察是 CPA實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法 2020/9/19 78 （三）查詢及函證 Enquiry amp。 72審計(jì)方法 Audit Method ? 綜合審查方法 ? 審查書面資料的方法 ? 審查客觀事實(shí)的方法 2020/9/19 73 一、綜合審查方法 ? 綜合審查方法是指與取證的順序和范圍以及基本適用于所有項(xiàng)目有關(guān)的程序性方法 ， 這些方法不是直接取證的具體方法 。 一是客觀、公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，但并不是說審計(jì)證據(jù)越多越好。一類是不經(jīng)被審計(jì)單位之手而直接寄給審計(jì)人員 ；另一類是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并留存的書面證據(jù) ? 內(nèi)部證據(jù) 是指由被審計(jì)單位內(nèi)部各部門所提供的書面證據(jù)，包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書及其他內(nèi)部書面文件 2020/9/19 63 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù) 真實(shí)性 完整性 所有權(quán) 估價(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 披露 分類 總體合理性 實(shí)物證據(jù) √ √ √ √ 書面證據(jù) √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口頭證據(jù) √ √ √ √ √ √ √ √ 環(huán)境證據(jù) √ 2020/9/19 64 三、審計(jì)證據(jù)的特征 （一）客觀性 Objectivity 客觀性是指審計(jì)證據(jù)反映被審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度 ， 也可稱之為可靠性 (Reliability) ⒈ 以書面文件為形式的書面證據(jù)比對(duì)有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠 ⒉ 取自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立第三者的外部證據(jù)比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠 ⒊ 以獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠 2020/9/19 65 接上頁(yè) ⒋ 審計(jì)人員親自獲取的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠 。 ? 審計(jì)證據(jù) ?審計(jì)證據(jù)的概念 ?審計(jì)證據(jù)的種類 ?審計(jì)證據(jù)的特征 ?審計(jì)證據(jù)的整理與分析 ? 審計(jì)方法 ?綜合審查方法 ?審查書面資料的方法 ?審查客觀事實(shí)的方法 2020/9/19 58 167。 ? 請(qǐng)回答審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有幾要素組成，并說明它們之間的關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性 。 ⒈審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言 ⒉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的關(guān)系 ⒊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是 CPA主體本身直接引起 ⒋其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性 —— 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 ⒈普遍性⒉可分性⒊可控性⒋潛在性 2020/9/19 46 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素 （一）固有風(fēng)險(xiǎn) (Inherent Risk,IR) 是指假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 2020年度利潤(rùn)總額 10000萬元凈利潤(rùn) 6700萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000萬元 2020年 12月 31日資產(chǎn)總額 70000萬元 股東權(quán)益 40000萬元如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的定百分比數(shù)值分別為 %、 1% 、 %和 5%。 6審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)★ 本章重點(diǎn)：審計(jì)重要性的運(yùn)用情形、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量和定性分析。 二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ? 總體審計(jì)計(jì)劃 (the overall audit plan)：是 CPA從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告 整個(gè)過程 基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 ? 審計(jì)目標(biāo) ?審計(jì)總目標(biāo)☆ ?審計(jì)一般目標(biāo)★ ?項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)☆ ? 審計(jì)計(jì)劃☆ ?審計(jì)計(jì)劃涵義 ?審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ?計(jì)劃審計(jì)工作步驟 ?審計(jì)計(jì)劃的編制和審核 2020/9/19 32 167。42審計(jì)實(shí)施階段 ?了解和記錄內(nèi)部控制 ?控制測(cè)試 ?修訂審計(jì)計(jì)劃 ?實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)程序 目的 對(duì)其他審計(jì)程序的影響 性質(zhì) 了解和記錄內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)和是否執(zhí)行 確定控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍 每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行 控制測(cè)試 內(nèi)部控制是否健全和是否有效 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍 可以選擇 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí) 每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行 2020/9/19 27 167。 ? 審計(jì)實(shí)施階段 – 是審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。 ? 基本分類 ? 其他分類 2020/9/19 21 167。 ●聯(lián)系上一章有關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 CPA執(zhí)行審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)兩種業(yè)務(wù)，提出自己的看法。 ? 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ? 社會(huì)審計(jì)組織 2020/9/19 16 167。 2020/9/19 13 167。 5。 3。 1。 2020/9/19 6 基 礎(chǔ) 篇 總論 審計(jì)組織 審計(jì)分類 審計(jì)過程 2020/9/19 7 167。2020/9/19 1 肖文強(qiáng) 審 計(jì) 學(xué) AUDITING 2020/9/19 2 課件構(gòu)架 ? 基礎(chǔ)篇 ? 過程篇 ? 實(shí)務(wù)篇 ? 規(guī)范篇 2020/9/19 3 參考書 Reference Book 財(cái)政部 CPA考試委員會(huì)辦公室編： 《 審計(jì) 》 李曉慧等編著： 《 實(shí)用審計(jì)英語(yǔ) 》 朱榮恩主編： 《 審計(jì)學(xué) 》 2020/9/19 4 教學(xué)及自學(xué)課時(shí)安排 章次及章名 教學(xué)時(shí)數(shù) 自學(xué)時(shí)數(shù) 章次及章名 教學(xué)時(shí)數(shù) 自學(xué)時(shí)數(shù) 4 7 6 8 1 2 4 3 1 2 4 4 2 2 4 4 4 4 4 4 6. 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 6 5 4 4 6 5 2 3 6 5 8 10 2 4 總結(jié)及解答 2 / 2 4 合 計(jì) 72 80 2020/9/19 5 課件介紹 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。 1總論 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展☆ ? 西方審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展☆ ? 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)★ ? 審計(jì)的涵義★ ? 審計(jì)主體和審計(jì)客體 ? 審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的 ? 審計(jì)職能 ? 審計(jì)定義 ? 審計(jì)假設(shè)和審計(jì)原則 ?審計(jì)假設(shè)★ ?審計(jì)原則☆ ? 標(biāo)注☆的部分僅作為了解，標(biāo)注★的部分要求掌握 2020/9/19 8 167。審計(jì)是一種具有 “ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證 ” 職能的活動(dòng)。審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是 “ 審查和取證 ” 。審計(jì)主體是 “ 勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員 ” 。 13審計(jì)假設(shè)和審計(jì)原則 Audit Hypothesis and Audit Principle ? 審計(jì)假設(shè) ２ .特征：客觀性、明顯性、系統(tǒng)性、變動(dòng)性 ３ .基本內(nèi)容： ?可驗(yàn)證假設(shè)、 ?內(nèi)部控制有效性假設(shè)、 ?正當(dāng)懷疑假設(shè)、 ?無反證判定假設(shè)、 ?審計(jì)可信賴假設(shè) ? 審計(jì)原則 ?獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立 ?客觀性 ?公正性 ?重要性 ?謹(jǐn)慎性 ?保密性 2020/9/19 14 思考題 １． 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀條件有那些？ ２．給審計(jì)下一個(gè)定義，您認(rèn)為應(yīng)把握哪幾方面要點(diǎn)？ ３．結(jié)合審計(jì)關(guān)系、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則，論述審計(jì)的獨(dú)立性 。 21國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) ? 設(shè)置模式 ? 立法型：英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、加拿大 ? 司法型：法國(guó)、西班牙 ? 行政型：俄羅斯、瑞典、泰國(guó) ? 獨(dú)立型：德國(guó)、日本 ? 我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 ? 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（ INTOSAI） 2020/9/19 17 167。 ●請(qǐng)您比較有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所將來的