【正文】 ? 審計按主體不同可以分為政府審計、社會審計、內(nèi)部審計，按目的和內(nèi)容不同可以分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計。 ? 具體審計目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標(biāo)來確定的，它又分為一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。審計主要具有獨立性、權(quán)威性、公正性三個特征，主要有制約、促進和證明三個作用。 4月 1日期初余額及收付額均經(jīng)核對、審閱和復(fù)算無誤。 ? 現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點； ? 固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點。（會計憑證、會計賬簿、會計報表、其他資料） ②函證法 審計人員為查清被審計單位記錄正確，通過發(fā)函到有關(guān)單位或有關(guān)人員進行查對，以取得證明材料。 （財經(jīng)法紀不宜采用抽查法） 從被審計單位一定時期內(nèi)的全部或部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料中抽取一部分為樣本進行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公允性的一種方法。 審計方法 一、審計方法的選用要求 必須服從于審計目標(biāo)。 ? 具體審計計劃 通過編制審計程序表來完成 （教材第 110頁） 審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和計劃審計工作的復(fù)雜程度 （ 6）審計計劃的復(fù)核 主要復(fù)核以下內(nèi)容： ?內(nèi)容是否全面，審計目的、審計范圍 、審計重點領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。 ? 固有風(fēng)險：會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險 ? 控制風(fēng)險：被審計單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風(fēng)險 ? 檢查風(fēng)險：審計人員通過實質(zhì)性測試程序未能檢查出會計報表中 存在重大錯誤的風(fēng)險 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 審計風(fēng)險 = 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 ? 分析審計風(fēng)險，主要目的是評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 范例： 資產(chǎn)為 100萬元和 10萬元的兩個企業(yè)。 （ 2）具體審計計劃 依據(jù)總體審計計劃 制定的，對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質(zhì)、時間、范圍所做的 詳細規(guī)劃與說明 。 二、接受審計業(yè)務(wù) 審計通知書指 審計組織 通知被審計單位接受審計的書面文件。 ? 下面以存貨為例，說明存貨項目審計目標(biāo)及與一般審計目標(biāo)的關(guān)系。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 表達與披露 ” 的認定推論而來的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 估價或分攤 ” 的認定推論而來的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 權(quán)利和義務(wù) ” 的認定推論而來的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 存在或發(fā)生 ” 的認定推論而來的。 ? 適用于所有報表項目。 ? 適用于所有報表項目。 3. 權(quán)利和義務(wù) ? 權(quán)利和義務(wù)的認定是指管理當(dāng)局對在資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表所報告的各項資產(chǎn)是否屬于企業(yè)的權(quán)利，資產(chǎn)負債表所報告的各項負債是否屬于企業(yè)的義務(wù)所作的斷言和聲明。 2. 完整性 ? 完整性的認定是指管理當(dāng)局對應(yīng)該在會計報表中列示的所有項目或交易結(jié)果是否按規(guī)定都已列入所作的斷言和聲明。 1. 存在或發(fā)生 ? 存在或發(fā)生的認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，利潤表所列的各項收入、費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。 ? 確定了具體的項目審計目標(biāo)后，審計人員應(yīng)緊緊圍繞其收集審計證據(jù)，通過證據(jù)的積累和支持，來對管理當(dāng)局認定的正確與否做出判斷，再將對每個認定的結(jié)論綜合起來，最終對整個財務(wù)報表發(fā)表審計意見 。 ? 會計報表的公允性只要求會計報表在 “ 所有重大方面 ” 公允地反映 ， 而不是在所有方面都公允地反映 。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后?？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗? ? （ 4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹a(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。 會計師事務(wù)所委派的項目組負責(zé)人 A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后， ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。在接受委托后， A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。 責(zé)任方 可能 是預(yù)期使用者，但 不是唯一 的預(yù)期使用者。 87 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 三方關(guān)系的構(gòu)成 1 注冊會計師 2 責(zé)任方 ?在 直接報告業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方為對 鑒證對象 負責(zé)的組織或人員。 81 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則 ? 獨立審計準(zhǔn)則體系（現(xiàn)更名為 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ） 包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會計師 事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 82 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為注冊會計師審計準(zhǔn)則、注冊會計師審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的 B公司亦未繼續(xù)來討賬。 3 2022年至 2022年， APEX回款率僅為 31％、52％和 60％。 75 案例：欲蓋彌彰的四川長虹 ? 2022年 4月 16日，四川長虹公布的 2022年年報顯示：因計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該公司 2022年度出現(xiàn)了近 37億元的虧損。而在存款證明單上由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易的加上了 4個 0，這樣存款證明單上的金額就變成了“ $10 000 000”。首先，他將 1000美元存入銀行。根據(jù)我國外 商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投 資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊資本與 實收資本情況。雙方于2022年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。由于 E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔 3年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。 ? （ 4）第（ 4）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員 B與審計客戶的基建處處長 I關(guān)系密切，而且因為 I是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。 ? 要求：針對上述事項（ 1）至（ 6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。 ? （ 3）審計項目組成員 C與甲公司財務(wù)經(jīng)理 J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。 2資料顯示，安達信的政治行動委員會在 2022年美國國會選舉中捐贈了 99萬美元的“政治現(xiàn)金” 3安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。 63 美國安然公司審計案例 ? 安然的破產(chǎn)使許多與安然有著資金和業(yè)務(wù)往來的公司受到巨大影響，如曾為安然提供貸款的多家銀行股價下跌，許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場振蕩。而后不斷擴張，逐步開始虛夸收入和利潤，直到 2022年，公司的年收入達到 1000億美元，超過上年收入的一倍?！? 獨立性包括 形式上的獨立 和 實質(zhì)上的獨立。 有資料顯示，國際會計大公司業(yè)務(wù)收入 37％來自報表審計業(yè)務(wù)， 43％來自管理咨詢服務(wù)， 20％來自稅務(wù)服務(wù)。兩個階段的考試，每年各舉行 1次。 專業(yè)階段 考試設(shè) 6科，包括經(jīng)濟法、稅法、會計、審計、財務(wù)成本管理和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。 我國注冊會計師考試制度 兩個層級的專業(yè)考試：即 專業(yè)階段 和 綜合階段 。 審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生的會計信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。 會計與審計的區(qū)別 （ 一 ） 不同 目的（三） 不同 方法 （二） 不同 流程 會計是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。 ? 按審計時間與會計期間的關(guān)系可以分為：期中審計、期末審計和期后審計。 ? 一般來說，政府審計和內(nèi)部審計是強制審計。 3. 專題審計 ? 專題審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的某一特定事項所進行的審計。 ? 事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟活動完成以后所進行的審計。 ? 經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容是被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度及影響因素，主要目的是促使被審計單位完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。 (二 )按審計的目的和內(nèi)容分類 1. 財政財務(wù)審計 ? 是指對被審計單位的會計報表和其他有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政 、 財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進行的審計 。主要特點是受托有償審計。 四、審計的對象和分類 ? 審計對象為被審計單位一定時期內(nèi)財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動以及作為提供財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料。 ? 經(jīng)濟鑒證職能包括鑒定和證明兩個方面。 ? 經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能，無論是政府審計、內(nèi)部審計還是注冊會計師審計都具有監(jiān)督職能。 (2)審計的結(jié)論或?qū)徲媹蟾娴臋?quán)威性 ? 審計人員出具的審計報告具有法律效力 ， 能取信于審計的委托人和社會公眾 。因此，注冊會計師審計又稱之為獨立審計。 ? 審計的獨立性有單向獨立和雙向獨立兩種類型 。 (2)審計客體 ， 又稱審計對象或第二關(guān)系人 ， 是指審計行為的接受者 ， 即被審計單位 。 信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。 ２ 、 需評價收到的信息的質(zhì)量 。朋友小吳告訴他，挑一家 每股盈余最大的公司作投資，投資回報肯定不錯，小李說挑一家 每股現(xiàn)金流量 最大的公司，投資最為保險。 在教學(xué)過程中 ， 要求主講教師對于關(guān)鍵概念 、 主要方法 、 核心理論等均要設(shè)置多級問題 ， 積極啟發(fā)學(xué)生主動地思考問題 ， 培養(yǎng)學(xué)生獨立分析問題和解決問題的能力 ， 講授過程中， 鼓勵學(xué)生發(fā)表不同的觀點和看法 。 （ 二 ） 課程教學(xué)模式 、 方法 運用靈活多樣的教學(xué)方法 ， 引導(dǎo)學(xué)生思考問題 ， 對有關(guān)章節(jié) ， 可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況 ， 運用審計案例教學(xué)法 ， 組織學(xué)生觀摩討論 ， 進行討論式教學(xué) ， 采用多媒體教學(xué) 。 （ 二 ） 課程教學(xué)的對象和適用范圍 本課程教學(xué)對象與適用范圍是高職高專財務(wù)會計專業(yè)。 （ 三 ） 掌握的知識要求 具備審計的分類 、 方法 、 程序等方法的基礎(chǔ)知識； 具有審計證據(jù)的收集 、 評價以及審計工作底稿的編制知識； 具備審計準(zhǔn)則 、 內(nèi)部控制制度及其批評審方法的專業(yè)知識； 具有資產(chǎn) 、 負債 、 所有者權(quán)益以及收入 、 成本與費用等業(yè)務(wù)審計的基礎(chǔ)知識； 具有審計報告撰寫與閱讀的業(yè)務(wù)知識等 。其主要任務(wù)：系統(tǒng)介紹審計的基本理論和基本方法，通過教學(xué)使學(xué)生明確審計的對象、職能、作用、任務(wù)，了解審計的方法與程序，認識做好審計工作對企業(yè)加強經(jīng)營管理的重要意義，掌握資產(chǎn)、負債等業(yè)務(wù)審計的基本理論和審計的技術(shù)方法。 注冊會計師審計有利于資本市場的健康發(fā)