【正文】 ? 7． 關(guān)于同一技改項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的計(jì)算問(wèn)題 。 ? 3． 享受抵免的設(shè)備按規(guī)定提取的折舊 ， 仍可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除 。 由于 2020年實(shí)現(xiàn)的稅款比第二次購(gòu)置前一年新增稅款只有 130萬(wàn)元 ， 按規(guī)定可以在 2020年抵免企業(yè)所得稅 130萬(wàn)元 ， 但抵免后 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為： 200－ 80－ 130＝ － 10（ 萬(wàn)元 ） ， 故這里只能抵免企業(yè)所得稅 120萬(wàn)元 ， 剩下的 40萬(wàn)元（ 160－ 120） 留待 2020年至 2020年的三年內(nèi)抵扣 。 （ 2） 計(jì)算抵免 2020年購(gòu)置設(shè)備的抵免額 。 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 50萬(wàn)元 。 ? 若 1999年 、 2020年 、 2020年 、 2020年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得稅額 （ 不考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)數(shù) ） 分別為 100萬(wàn)元 。 82 所得稅 ? 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法：國(guó)稅發(fā)[2020]84號(hào)文 83 案例 21: 投資抵免所得稅 規(guī)定： ? 為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度 ， 支持企業(yè)技術(shù)改造 ， 促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展 ， 稅法規(guī)定 ， 從 1999年 7月 1日起 ， 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè) ， 其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免 。 81 1999年 8月下旬，市國(guó)稅局、地稅局組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)毛條廠和紡織廠兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行了專題調(diào)查。小劉覺(jué)得有些不正常： 毛條廠和紡織廠同是政府出資興辦，兩企業(yè)法人雖然不是同一法人，但同屬于鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)。 80 于是鎮(zhèn)政府決定投資興辦毛條福利廠。 這樣，盡管毛條廠在增值稅上實(shí)行高征低扣（毛條的稅率 17％，原毛的稅率 13％），但是，毛條廠的增值稅可以享受先征后退，按規(guī)定，退回的稅款以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)都應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而所得稅又可以享受全額減免。凡安置“四殘” 人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò) 10％未達(dá)到 35％的，減半征收所得稅。 高翼廠長(zhǎng)做事一向謹(jǐn)慎，凡事三思而行。如何才能找到挽救工廠的“靈丹妙藥” 呢？ 78 紡織廠廠長(zhǎng)高翼分析了當(dāng)時(shí)紡織市場(chǎng)的行情，找出企業(yè)虧損的原因：紡織廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)布匹，產(chǎn)品主要供應(yīng)給國(guó)內(nèi)的服裝廠，原材料是毛條，來(lái)自國(guó)內(nèi)的一些毛條廠。 紡織廠創(chuàng)辦后，工廠遇到的第一件事便是原材料大漲價(jià)，但當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)紡織市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品價(jià)格不能“水漲船高”。工廠創(chuàng)辦后，到 1996年底共虧損 400萬(wàn)元。該保健品生產(chǎn)企業(yè)就以較低的價(jià)格銷售給這些銷售網(wǎng)點(diǎn)，將高額的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)。一些一般納稅人工業(yè)企業(yè)常常利用這一點(diǎn)進(jìn)行“合理”避稅，這是不可取的。 （ 1＋ 4 ％） 4 ％」。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額 250萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的 10％。比如一個(gè)體育器材廠的銷售收人為 150萬(wàn)元，另一個(gè)體育器材廠的銷售收人為 177. 6萬(wàn)元，這樣兩個(gè)企業(yè)就達(dá)不到稅法規(guī)定的工業(yè)企業(yè)年銷售額 180萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。 應(yīng)納增值稅額＝ 327． 6 / （ 1＋ 17％） * 17％－ 0＝ 47． 6（萬(wàn)元） 稅負(fù)率 ＝ 47. 6/ [ （ 1＋ 17％） ] * 100％＝ 17％ 由此看來(lái)，宏大體育器材廠不申辦一般納稅人資格的做法是不可取的。“兩類” 納稅人應(yīng)積極做好“先征后返” 的審核報(bào)批工作，充分用足稅收優(yōu)惠政策，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。但除上述五類產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡(jiǎn)易辦法征稅。 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算上列貨物的應(yīng)納稅額的，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 70 如何降低一般納稅人的高稅負(fù) ? （一）按簡(jiǎn)易辦法征收的一般納稅人 ? 增值稅一般納稅人可能會(huì)團(tuán)購(gòu)進(jìn)貨物取不到增值稅專用發(fā)票 ? 而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過(guò)高，對(duì)于這類問(wèn)題，財(cái)稅字［ 1994」 004號(hào) ? 《 關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知 》 ? 規(guī)定，從 1994年 5月 1 日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按 ? 簡(jiǎn)易辦法依照 6％征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開(kāi)具專 ? 用發(fā)票： ? 1．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； ? 2．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ? 3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、 ? 瓦、石灰； ? 4．原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣 ? 及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； ? 5．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血 ? 液或組織制成的生物制品； ? 6．自來(lái)水（財(cái)稅率 [ 1994] 014號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定）。 對(duì)于這類企業(yè) ， 根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨(dú)立核算 的運(yùn)輸公司 ， 因?yàn)閷?duì)既銷售又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要 按收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)算增值稅 。2020年取得含稅銷售收人 936萬(wàn)元 ， 其中安裝費(fèi)約占總收人的 20％ ， 保養(yǎng)費(fèi) 、 維修費(fèi)約占收人總額的 10％ ， 假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額 50萬(wàn)元 ， 應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 936/（ 1＋ 17％ ） * 17％ 50 ＝ 136 50= 86（ 萬(wàn)元 ） 如果企業(yè)投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司 ， 由工廠負(fù)責(zé)生 產(chǎn)銷售電梯 ， 安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝 、 保養(yǎng)與維修 ， 那么 工廠和安裝公司就可以分別納稅 ， 而且由于電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額不允 許抵扣 ， 對(duì)客戶而言無(wú)需取得增值稅發(fā)票 ， 這樣工廠和安裝公司 分別開(kāi)具普通發(fā)票對(duì)購(gòu)買方并不產(chǎn)生任何影響 。 67 案例 19 大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)分立的稅收籌劃 大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)主要特點(diǎn)是 ， 既銷售設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝 ， 是典型的混合銷售行為 。 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物 。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算 。 經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)營(yíng) ， 公司的增值稅稅負(fù)高達(dá) 13． 4％ 。 在實(shí)際操作中 ， 應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：一是回收公司與制 造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià) 銷售給工廠 ， 而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售 價(jià)；二是設(shè)立回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái) 的收益 。 假定前五個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料 400噸 ， 每噸 2020元 ，合計(jì) 80萬(wàn)元 ， 從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)人廢舊塑料 83． 33噸 ， 每噸 2400元 ，合計(jì)金額約 20萬(wàn)元 ， 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2萬(wàn)元 ， 其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 水電費(fèi) 、 修理用配件等 ） 4萬(wàn)元 ， 生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷售收人 150萬(wàn)元 。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析 ， 設(shè)立回收公司增加的成本 （ 注冊(cè)費(fèi)用 、 管理成本等 ） 并不高 ， 而且這部分成本基本上屬于固定成本 ， 比之節(jié)省的稅收來(lái)說(shuō)只是個(gè)小數(shù)目 。 稅負(fù)雖然降低了 ， 但企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有增加 。 至于是成立合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司 ， 以及企業(yè)成立后的收益分配等問(wèn)題均可通過(guò)雙方協(xié)商后確定 。 58 案例 16 小規(guī)模納稅人合并的稅收籌劃 ? 甲 、 乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 生產(chǎn)紡織機(jī)械配件 。企業(yè)要求按稅負(fù)不能通過(guò)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃。其 中 “ 使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn) ” ，應(yīng)同時(shí)具備以下 3個(gè)條件： ； ，并確已使用過(guò)的貨物； 。 公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20萬(wàn)元（銷售額都為不含稅銷售 額）。 ? 小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 6%的增值稅發(fā)票，以供客戶作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵稅。 50 案例 12：一般納稅人和小額納稅人稅負(fù)的輕重 一般納稅人的增值稅率為 17% 小額納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收率 6%， 公司 含稅價(jià) 117元 不含稅價(jià) 100元 含稅價(jià) 不含稅價(jià) 120元 購(gòu)入 銷售 51 一般納稅人應(yīng)納稅額 （ 1）含稅價(jià)計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅 =117 /（ 1+17%） x 17% = 17 銷項(xiàng)稅 = / （ 1+17%） x 17% = 應(yīng)納增值稅： 17 = 17元 （ 2）不含稅價(jià)計(jì)算：增值部分 =不含稅銷價(jià) 不含稅進(jìn)價(jià) = 120 – 100 = 20 應(yīng)納增值稅： 20 x 17% = 元 （ 3）這時(shí)的增值率為 （ 120 100） / 100 =20 % 應(yīng)納增值稅 = 不含稅進(jìn)價(jià) x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = = 不含稅銷價(jià) / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 元 = 含稅銷價(jià) /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 52 小額納稅人應(yīng)納稅額 （ 1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價(jià)格出售產(chǎn)品 234元 含稅價(jià)計(jì)算 234 / （ 1+6%） x 6% = x 6% = 什么情況下兩者納稅額一致呢 ？ 含稅銷價(jià) /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷價(jià) / （ 1+6%） x 6% 增值率 =% 當(dāng)商品不含稅的增值率為 %時(shí)，兩種稅賦相等。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃。 第五步分析、總結(jié) ? 分析和總結(jié)執(zhí)行的情況，以備今后稅收籌劃方案的提出。 46 企業(yè)稅收籌劃程序 2 第一步分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀 ? 對(duì)企業(yè)上一會(huì)計(jì)年度的稅收資料匯總，分析各稅種中各月上繳的稅款數(shù)量和比例。尤其是在國(guó)際稅收籌劃時(shí)，影響因素則更多，這時(shí)需要考慮政策的穩(wěn)定期等國(guó)際因素。 第二步建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測(cè)算 ? 這一步彈性很大，尤其是對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況的估計(jì)時(shí)，容易產(chǎn)生較大偏差，以取過(guò)去幾年的平均增長(zhǎng)率，也可做樂(lè)觀、悲觀和般性的估計(jì)，同時(shí)考慮各方案的執(zhí)行成本等因素，然后盡可能建立數(shù)學(xué)模型，測(cè)算各備選方案的結(jié)果。 42 退稅技術(shù) ? 退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。 41 延期納稅技術(shù) ? 延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款 ? 而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。納稅人可以增加扣除額以節(jié)減所得稅。 38 分割技術(shù) 分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。 37 稅率差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接 節(jié)減稅收的技術(shù)。 例如：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)中有來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，則該貨物免征增 值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅（不能辦理出口退稅）。 33 多變性 ? 道高一尺，魔高一丈。 ? 節(jié)稅有兩層意思： ? 一是選擇低“稅負(fù)”，低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的投資收益率。稅法方面主要指“中華人民共和國(guó)稅收征收管理法”、現(xiàn)行各種稅法或暫行條例及其“實(shí)施細(xì)則”、補(bǔ)充規(guī)定以及相關(guān)政策文件；會(huì)計(jì)方面主要指“中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法”、“企業(yè)會(huì)計(jì)制度” 、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 30 籌劃性 ? 稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。 個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn) 危房，企業(yè)停產(chǎn)、撤銷、閑置不用的房產(chǎn)，經(jīng)省、市、自治區(qū)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)）；大修停用等。不計(jì)入房產(chǎn)原值的 , 單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的 , 不征；舊房空調(diào)，不計(jì)入房產(chǎn)原值。產(chǎn)權(quán)出典的 ,由