【正文】 分析擬實(shí)施的營銷行為是否會出現(xiàn)與稅法相悖的情形，據(jù)以確定該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。　　點(diǎn)評　　在當(dāng)前大多數(shù)商品屬于“買方”市場的情況下，企業(yè)間的競爭日益激烈。按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額2000元申報繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。企業(yè)會計上確認(rèn)銷售收入2000元?！薄　〖僭O(shè)某商場推出促銷措施，顧客購買一件2000元冰箱，贈送一件400元微波爐。不需另作賬務(wù)處理。但需注意的是，企業(yè)具體確定折扣額的方法可能有多種，如可以按捆綁銷售的各商品分別對外銷售的價格總和進(jìn)行折扣，或按其中一種或部分商品價格的一定比例進(jìn)行折扣，或放棄其中一種或部分商品的售價。（來源：中國稅務(wù)報 作者：王海濤）商場促銷：“捆綁銷售”的稅務(wù)處理在銷售旺季商家的各種促銷手段輪換登場，吊足了消費(fèi)者的胃口，其中最常見的就是采用實(shí)物折扣即“捆綁銷售”的方式，幾件商品組合在一起，價錢就比單件買便宜許多?！　?shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?！　∑髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目?！　∑髽I(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。　　一、會計處理資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理?！　《?、稅務(wù)處理1．計提當(dāng)期所得稅時　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25萬元　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　25萬元　　2．作納稅調(diào)整時　?。?）納稅義務(wù)發(fā)生時間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2009年利潤總額為100萬元，除現(xiàn)金股利以外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。　　二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購入成本　　企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！　∫?、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！　〗灰仔越鹑谫Y產(chǎn)取得的核算　　某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)——H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利?！　　　公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息6009%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分600（9%8%）=6萬元要作納稅調(diào)整。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司；　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：　　　　由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。如土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中就可能涉及土地增值稅、營業(yè)稅以及改變土地用途向政府補(bǔ)繳的各類費(fèi)用和補(bǔ)償金等，這些處置過程中產(chǎn)生的各類稅費(fèi)都不能成為預(yù)提所得稅的扣除項(xiàng)目，不能用居民企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)來處理非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅計算，尤其是扣繳義務(wù)人，必須準(zhǔn)確計算應(yīng)扣繳的預(yù)提稅?！　∞D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得計算只能扣除財產(chǎn)凈值　　關(guān)于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，對比原來外國企業(yè)預(yù)提所得稅的計算，主要有如下變化：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財產(chǎn)原值后的余額。以對外國企業(yè)出租中國境內(nèi)的房屋、建筑屋取得的租金收入為例，原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定可以扣除營業(yè)稅支出。這里所說的由代理者代扣代繳稅款，是指外國企業(yè)通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價款的，由代理者作為扣繳義務(wù)人。不但不能扣除相關(guān)稅費(fèi)，還要考慮相應(yīng)的與收入有關(guān)隨之收取的價外費(fèi)用。三、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：聶紹輝）二、財務(wù)管理各類稅費(fèi)支出不得在所得稅前扣除非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。相關(guān)勞動人員負(fù)擔(dān)的個人所得稅一般也不會增加。假設(shè)某中型物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付安保、衛(wèi)生保潔和維修人員的工資等占50%，其年物業(yè)管理費(fèi)收入為600萬元。按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。” 　　一般說來，物業(yè)服務(wù)企業(yè)是通過專門的機(jī)構(gòu)和人員對已竣工驗(yàn)收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營的方式進(jìn)行維護(hù)、修繕，并為物業(yè)使用人提供全方位的綜合服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。在這種情況下，東方物流應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為20 000305%= 30 000（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為30 000（7%+3%）=3 000（元），應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600 00012%=72 000（元），每年合計所承受的稅收負(fù)擔(dān)為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。 　　案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價格出租給內(nèi)部職工6年。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營業(yè)稅為1 4003%+2 6005%=172（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172（7%+3%）=（萬元）。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。該公司的純收入為：66－6－－=（萬元），（萬元）?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費(fèi)，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。 　　二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅 　　由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。廣廈集團(tuán)按照510元/噸的價格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費(fèi)，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%，如意物流的純利潤為5－=（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。如意公司以500元/噸從吉祥廠進(jìn)貨，以510元/噸的價格賣給廣廈集團(tuán)。 　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價征收增值稅，稅率為17%或者13%.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 　　一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式巧籌劃 　　增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據(jù)進(jìn)銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果公司在尚未公告解散清算日時，通過股東會決議把解散清算日期改為4月15日，則公司2001年度應(yīng)納所得稅為：1月1日～4月15日，應(yīng)納稅所得額＝8－10＝－2（萬元），不納稅。清算日期的選擇，往往會影響到兩個納稅年度的計稅所得，從而影響企業(yè)的所得稅負(fù)。一般情況下，在全國統(tǒng)一組織的城鎮(zhèn)集體企業(yè)的清產(chǎn)核資中以及企業(yè)合并或分立的產(chǎn)權(quán)重組中，可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計稅成本，而在企業(yè)進(jìn)行股份制改造和對外投資的資產(chǎn)評估，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 　?。ǘ┢髽I(yè)清算中納稅籌劃的策略 　　企業(yè)所得稅法對清算所得計算規(guī)定的差異，為我們進(jìn)行企業(yè)清算的稅收籌劃提供了可能。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來越多。 　　從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價和虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理方法對所得稅負(fù)的影響。 　　，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值低于賬面凈值時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20%的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因?yàn)椴还懿捎媚姆N支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本。