【導(dǎo)讀】一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款。也是盈利能力最差的資產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過。保持的貨幣資金支付能力?，F(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。該科目屬于資產(chǎn)類科目，越少越好，應(yīng)該保持一個適當(dāng)?shù)囊?guī)模。企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本。根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測算下表。結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和信用證結(jié)算方式等。如能有效加以利用，則可以在不損害企。集中銀行是指通過設(shè)立多個收款?？钪行?，以加速賬款回收的一種方法。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租。運(yùn)用“浮游量”。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上。存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應(yīng)付款。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測。開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時間。它是流動資產(chǎn)的重要組成

　　

【正文】 購買、耗用、銷售之中 ，因而存貨數(shù)量及存貨價值的確認(rèn)至關(guān)重要。采用何種存貨政策，必然對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同影響。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 82 存貨計(jì)價目的 存貨價值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。對于存貨數(shù)量的確認(rèn)，主要通過建立和完善存貨盤存制度去完成。而單位存貨成本的確認(rèn)，則由于存貨處于不斷進(jìn)出之中，同一種存貨購入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價值如何確認(rèn)的問題 (即存貨計(jì)價問題 )。存貨的合理計(jì)價對加強(qiáng)存貨的管理具有重要意義。 ? 為正確計(jì)算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) ? 揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ? 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計(jì)價的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營收入進(jìn)行正確配比計(jì)算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的合理表述。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 83 期末存貨計(jì)價政策 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采取以下方法計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價值。 歷史成本法，即按存貨購入或生產(chǎn)時的實(shí)際支出金額確認(rèn)期末存貨的價值。通常，購入存貨的實(shí)際成本包括購買價格和正常的運(yùn)輸、儲存等支出 。而自制存貨的實(shí)際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費(fèi)用以及正常的廢料和停工時間成本等。 按歷史成本法計(jì)量期末存貨價值有以下幾個優(yōu)點(diǎn)： (1)對購入的原材料和近期獲取的商品存貨，其成本就可以反映企業(yè)存貨的價值。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 84 (2)歷史成本是基于過去的交換交易形成的，具有可驗(yàn)證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。 (3)在原材料和商品存貨的購買價格經(jīng)常變動時，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值。 (4) 按歷史成本計(jì)價有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營管理責(zé)任。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 85 這種方法也有一定的缺陷： (1) 當(dāng)存貨價值處于經(jīng)常變動之中時，歷史成本僅能反映存貨在購進(jìn)或生產(chǎn)時耗用的價值，作為過時的計(jì)量，往往不能反映期末企業(yè)存貨的真正價值。 (2)企業(yè)存貨往往由于取得的時間和批次的不同，其成本缺乏可比性。 按歷史成本法計(jì)量期末存貨價值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價不易確定的情況。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計(jì)價采用的一種方法。它是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計(jì)價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價減預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 87 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價上的具體體現(xiàn)，也是對歷史成本原則的一種修正。在對存貨計(jì)價時，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，這樣相對存貨的歷史成本來說，將導(dǎo)致一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，這種損失不能等到存貨銷售時才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā) 生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價值。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而 形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對準(zhǔn)確。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 88 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價存貨，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價值表現(xiàn)偏低，企業(yè)的財務(wù)狀況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。 當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷 ： ①它不符合會計(jì)一致性原則。因?yàn)樵摲N方法允許不同項(xiàng)目的存貨或不同時期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時可以按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價基礎(chǔ)，這就無異于允許存貨的計(jì)價可同時采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計(jì)量屬性，使企業(yè)存貨的不同項(xiàng)目之間，前后期之間及各企業(yè)間計(jì)價的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 89 ② 該種方法的應(yīng)用盡管對本期利潤達(dá)到了穩(wěn)健的目的，但對后期卻不穩(wěn)定。因?yàn)楫?dāng)期利潤計(jì)算的偏低 ，期末存貨成本減少，必然會使以后期間的銷售成本下降，造成利潤反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤的真實(shí)性。 ③存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)帶有一定的主觀性因素，這對會計(jì)信息使用者來說，缺乏足夠的可信性。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚(yáng)長避短合理地加以運(yùn)用。按現(xiàn)行股份有限公司會計(jì)制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對期末存貨的計(jì)價可以采用此種方法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 90 存貨發(fā)出價值的確定政策 由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購進(jìn)的，而每次收入材料的單價，都有可能因買價、途耗、運(yùn)費(fèi)的不同以及供貨單位的不同而有所不同。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時，就有一個采用什么方法確定發(fā)出材料的單價，發(fā)料憑證和材料明細(xì)賬對發(fā)出材料如何計(jì)價的問題。 1．先進(jìn)先出法。是以先購入的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價的一種方法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 91 采用先進(jìn)先出法，期末結(jié)存材料的賬面價值，反映的是較后購進(jìn)的材料的實(shí)際成本，使得期末結(jié)存材料價值比較接近于現(xiàn)行的市場價格。這種方法的好處是把計(jì)價工作分散在月份內(nèi)進(jìn)行，可以隨時計(jì)算發(fā)出或銷售材料的成本，并能避免企業(yè)隨意挑選材料計(jì)價以調(diào)整當(dāng)期利潤。不足之處是當(dāng)采購、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，單價經(jīng)常變動的情況下，核算工作量就很繁重。而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末結(jié)存價值；反之，會低估企業(yè)期末結(jié)存價值和當(dāng)期利潤。因此，它適用于材料購進(jìn)和發(fā)出業(yè)務(wù)不太多，且材料品種較少的企業(yè)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 92 2．加權(quán)平均法。亦稱全月一次加權(quán)平均法。其計(jì)算公式如下： 加權(quán)平均單價 =[月初結(jié)存金額 +∑（本月每批購入材料的單價 該批材料的數(shù)量） ]/ 月初結(jié)存數(shù)量十本月購入材料的數(shù)量之和 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 =本月發(fā)出材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 月末庫存材料的實(shí)際成本 =月末庫存材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 93 這種計(jì)價方法其特點(diǎn)是只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價，簡化了平時核算工作，而且在市場價格上漲或下跌時所計(jì)算出來的單價較平均化，對材料成本的分?jǐn)傄蚕鄬m中。但是這種計(jì)價方法平時賬面上不能反映材料的發(fā)出金額和結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)材料資金的日常管理。由于發(fā)出材料的憑證計(jì)價和明細(xì)賬登記金額工作都集中在月末進(jìn)行，從而也影響了材料核算工作的均衡性和及時性。此種方法適用于每種材料前后購進(jìn)單價相差幅度較大的情況。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 94 3．后進(jìn)先出法。是以后購進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料按庫存材料中最后購進(jìn)的那批材料的單價進(jìn)行計(jì)價的一種方法。 采用后進(jìn)先出法，材料發(fā)出的成本是按最近的購貨單價確定的。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場價格，在物價持續(xù)上漲情況下，可以使當(dāng)期發(fā)出材料成本升高，利潤降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；同時由于期末材料結(jié)存成本是按早期價格確定的，這樣也減少了庫存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。此種方法也是會計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一。但采用這種方法，有可能會造成成本虛增或虛減，未經(jīng)批準(zhǔn)不得采用。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 95 4．移動平均法。亦稱移動加權(quán)平均法，是指每收進(jìn)一批材料要計(jì)算一次平均單價，據(jù)以計(jì)算發(fā)出材料成本的一種計(jì)價方法。其計(jì)算公式如下： 移動加權(quán) 原有庫存材料金額 +本批購入材料金額 = 平均單價 原有庫存材料數(shù)量 +本批購入材料數(shù)量 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料數(shù)量 移動加權(quán)平均單價 結(jié)存材料的實(shí)際成本 =結(jié)存材料數(shù)量 移動加權(quán)平均單價 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 96 采用這種計(jì)價方法，可以在發(fā)出材料時及時計(jì)價，并登記材料明細(xì)賬的發(fā)料金額，使材料核算工作比較均衡，這樣計(jì)算出的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的材料成本比較客觀。但在材料收入業(yè)務(wù)較多的情況下，要經(jīng)常計(jì)算移動加權(quán)平均單價，核算工作量較大。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 97 。它是在發(fā)出材料時，按所發(fā)材料收時的實(shí)際單價作為計(jì)算各批發(fā)出材料成本和期末成本的一種計(jì)價方法。采用這種方法可以及時進(jìn)行發(fā)出材料的計(jì)價和價值核算，計(jì)算出的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本比較合理、準(zhǔn)確 。但是，這種方法要求對發(fā)出和結(jié)存材料的批次具體認(rèn)定，分清購進(jìn)材料的批次，明碼標(biāo)價 ，這無疑增加了材料保管計(jì)價的工作量。所以它適用于購入批次少，容易識別、單位價值較高的貴重物資。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 98 存貨計(jì)價方法的影響及政策選擇 從前面對存貨的存量和流量計(jì)價的分析可以看出，存貨計(jì)價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。主要表現(xiàn)在以下三個方面： 存貨計(jì)價對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響：①期末存貨如果計(jì)價 (估價 )過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價 (估價 )如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； ③期初存貨計(jì)價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨計(jì)價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 存貨計(jì)價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益，負(fù)債等項(xiàng)目，都會因存貨計(jì)價的不同而有不同的數(shù)額。