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【正文】 主要賬務(wù)處理： (1) 長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資 成本，具體如下： ? 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 ? 接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng) 當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科 — 31 — 目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 (3) 處置長期債權(quán) 投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (4) 改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額， 貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。 4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。 5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的長期債權(quán)投資價值。 1421 長期投資減值準(zhǔn)備 1. 本科目核算學(xué)校提取的長期投資減值準(zhǔn)備。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是 否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。 — 32 — 3. 長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理： (1) 如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 (2) 如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸 記“管理費用”科目。 4. 學(xué)校出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 5. 本科目的期末貸方余額，反映學(xué)校已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 1501 固定資產(chǎn) 1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指單位價值在標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價值在 2021 元以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。 2. 學(xué)校 的固定資產(chǎn)一般分為 6類： (1) 房屋和建筑物； (2) 專用設(shè)備； (3) 一般設(shè)備； (4) 文物和陳列品； (5) 圖書 ； (6) 其他固定資產(chǎn)。 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并 根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 — 33 — 4. 學(xué)校的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 5. 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其價值： (1) 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新評估； (2) 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； (3) 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； (4) 根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； (5) 發(fā)現(xiàn)原 記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 6. 固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： (1) 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： ? 外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成 本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 ? 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 ? 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 ? 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、 — 34 — “管 理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。 (3) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。 發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 (4) 固定資 產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 7. 學(xué)校對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢： (1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險 賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 8. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 1502 累計折舊 1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的累計折舊。 2. 本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭?— 35 — 資產(chǎn)的成本。但是，單獨計價 入賬的土地和用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。 (1) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。 (2) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照《民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類折舊年限表》的規(guī)定，采用平均年限法計提折舊，殘值率為 5%。 民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表 固定資產(chǎn)分類 折舊年限 一、房屋、建筑物 1. 鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu) 2. 混合結(jié)構(gòu) 3. 磚木結(jié)構(gòu) 4. 簡易房 40— 50年 35— 45年 20— 25年 8— 10年 二、專用設(shè)備 8年 5. 文體設(shè)備 6. 醫(yī)療設(shè)備 7. 機(jī)器、機(jī)械設(shè)備 8. 交通運輸工具 三、一般設(shè)備 5年 9. 電教設(shè)備 10. 印刷設(shè)備 11. 辦公設(shè)備 12. 家具 13. 實驗器材 14. 電子計算機(jī) 15. 電子配件 3年 四、文物及陳列品 — 五、圖書 3年 六、其他固定資產(chǎn) 10年 (3) 固定資產(chǎn)的價值、使用壽命、預(yù)計凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價值、預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值等，按照平均年限法計提折舊。 (4) 學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用， 均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。 — 36 — (5) 計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 4. 累計折舊的主要賬務(wù)處理： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng) 當(dāng)計提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”科目，貸記本科目。 5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 1505 在建工程 1. 本科目核算學(xué)校進(jìn)行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程等）所發(fā)生的實際支出。 學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2. 在建工程的主要賬務(wù)處理： (1) 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下： ? 自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費等確定其成本：領(lǐng)用材料物資時，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科 目，貸記“存貨”科目；發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時，按照實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃?、電等其他費用，按照實際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本，具體如下：按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目； ? 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照 — 37 — 專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。 (2) 出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。 (3) 所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 3. 本科目的期末借方余額，反映學(xué)校尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實際支出。 1506 文物文化資產(chǎn) 1. 本科目核 算學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 2. 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： (1) 文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： ? 外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、 裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。 ? 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按照所處置