【正文】 張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費，個人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：一般按服務(wù)費開發(fā)票，允許列支。按傭金開發(fā)票，不能列支。五十二、企業(yè)實行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)？張偉老師個人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實際上是支付勞務(wù)費的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實際操作一致。五十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進行攤銷？張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。肖宏偉：與實際操作一致。五十四、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計入房產(chǎn)原值。涉及今后的房產(chǎn)稅。五十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見:該項支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費，在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：看票據(jù)的取得，如列支機票、車票、宿費票據(jù)，計入差旅費。餐費計入業(yè)務(wù)招待費（雖然看起來好象不合理，實際就這樣）。景點門票――自費。培訓(xùn)費――職工教育費。旅游公司發(fā)票計入職工福利費。五十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作同上。旅游、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、出差、革命教育、出國考察都用票據(jù)說話。什么票據(jù)，進什么科目。五十七、企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定? 張偉老師個人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。肖宏偉：與實際操作一致。五十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？ 張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評估報告扣除。肖宏偉：實際操作：無發(fā)票折舊不能扣除。無合法計稅基礎(chǔ)。五十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：財稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。六十、企業(yè)的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務(wù)上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進行納稅調(diào)減，是否允許？張偉老師個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在納稅申報時做納稅調(diào)減處理。江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。肖宏偉：實際操作，不能調(diào)減?；鶎泳忠话惆磿嬇c稅法孰長的原則計算允許扣除的折舊額。六十一、集團公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。想開發(fā)票就可以開到。六十二、超過三年以上的應(yīng)付款項，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。不過有些納稅人為了增加當(dāng)當(dāng)期利潤而將三年應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入，想減少利潤時再確認(rèn)支付。六十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費、維修費問題？張偉老師個人意見：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。天津蘇州好象不可以。六十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？ 張偉老師個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會計賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。肖宏偉：與實際操作一致。六十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？張偉老師個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計入應(yīng)納稅所得額。（河北省地稅認(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）肖宏偉：河北地稅正確，８２８號、８７５號、以購入價格做為視同銷售價格。六十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？個人意見：法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費用在稅前扣除。肖宏偉：實際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實際支付憑證。六十九、財稅【2009】59號文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？張偉老師個人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。如果不對控股公司的股份比例進行限制，資產(chǎn)收購方可以購進股票作為股權(quán)支付的對價，實際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。肖宏偉：立法本意是在實踐中不斷變化的。實際操作，基層稅務(wù)機關(guān)只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執(zhí)行。５９號文件和４號公告執(zhí)行中會發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務(wù)機關(guān)方便征管的方向轉(zhuǎn)變。七十、財稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計算？ 張偉老師個人意見：應(yīng)該按照公允價值的比例計算。肖宏偉：實際操作，按照資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計算。歷史成本原則。原因方便征管，其它方法容易造假，執(zhí)法風(fēng)險大。七十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？ 張偉老師個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個人還是贊同何處長的意見。肖宏偉：實際操作：如正常處理，基層稅務(wù)機關(guān)一般會認(rèn)定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個意思。七十二、企業(yè)在重組未在稅務(wù)機關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？張偉老師個人意見：國家稅務(wù)總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后補充備案。肖宏偉：與實際操作一致。七十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對價，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)如何確定？張偉老師個人觀點：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。肖宏偉：實際操作：計稅基礎(chǔ)應(yīng)符合一貫性原則。原有計稅基礎(chǔ)不變才能進行特殊重組。七十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計稅基礎(chǔ)計算？ 張偉老師個人觀點：應(yīng)當(dāng)按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。肖宏偉：實際操作：只能按計稅基礎(chǔ)計算。七十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？張偉老師個人觀點：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理條件。如果取得股權(quán)支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理條件。肖宏偉：與實際操作一致。七十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？ 張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。肖宏偉：實際操作：按各地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定執(zhí)行?？酆筒豢蹧]有對和錯之分。３１號文：第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！耙唁N開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。七十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售，其預(yù)計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？張偉老師個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。肖宏偉：與實際操作一致。七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工對整個項目進行匯算，多退少補？ 張偉老師個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預(yù)計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補虧損，而不能退稅。肖宏偉：與實際操作一致。七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。肖宏偉：與實際執(zhí)行一致八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？張偉老師個人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓(xùn)會上做了明確說明。肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點。感謝張偉老師的觀點，不對的地方請批評指正。