【正文】 問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關的業(yè)務活動也應該按照一定的審批程序進行。內(nèi)部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。按照授權審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟業(yè)務，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進行驗收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實施；關于固定資產(chǎn)的清查由設備部和資產(chǎn)財務部共同定期組織實施。特殊授權針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務部會同設備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務部根據(jù)審批結(jié)果及時計提入賬。企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程管理，重視IT技術，注意授權審批，強調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：（一）關于固定資產(chǎn)取得的控制鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策前，應開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經(jīng)濟上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術經(jīng)濟論證和方案比較并經(jīng)審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進行預算管理。在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。（二）關于固定資產(chǎn)使用成本與費用的控制固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費用的關鍵控制點就體現(xiàn)在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產(chǎn)修理費用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進行預算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實施的保證儀征化纖股份公司的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是建立在較高的信息管理平臺上的，特別是該公司的ERP系統(tǒng)成功運行以來，似乎給內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設計的完備性添上了亮麗的色彩。但內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設計的完美上，還要有運行的有效性。2005年該公司營銷部財務科的一名會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經(jīng)濟案件。為什么會發(fā)生如此嚴重的經(jīng)濟案件?這也是不少單位目前內(nèi)部控制過程中容易忽略的問題，制度的制定關鍵在于有效的落實。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義 ：一 內(nèi)部控制制度的實施是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要1內(nèi)部控制制度可以加強對流動資產(chǎn)的管理，為流賺提供流動資產(chǎn)的管理提供可靠地保障，為貨幣資金的運轉(zhuǎn)提供安全保障。2企業(yè)內(nèi)部控制制度同時可以加強對固定、長期資產(chǎn)的管理，保障資產(chǎn)安全。在固定資本的管理上，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行可以避免在建工程成本的盲目擴大。二 內(nèi)部控制制度的實施保證了經(jīng)營管理信息的真實，降低了企業(yè)風險三 內(nèi)部控制制度的實施是企業(yè)體制改革的根本性要求四 內(nèi)部控制制度的實施提高了企業(yè)效益，：關于閑置固定資產(chǎn)。什么是閑置固定資產(chǎn)閑置固定資產(chǎn)是指企業(yè)存放未用超過一年的，單位價值在固定資產(chǎn)規(guī)定的范圍以上的機器設備、器具等資產(chǎn)。問題三：關于資本性支出和收益性支出。一．為什么要劃分資本性支出與收益性支出資本性支出:是指受益期超過一年或一個個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各其收益。收益性支出：指受益期不超過一年或一個營業(yè)周期的支出即發(fā)生該項支出是僅僅為了取得本期收益；前者稱為支出費用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產(chǎn)的消耗，按照受益原則和耗用比例通過轉(zhuǎn)移`折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費用。由此看來，與取得本期收益有關的支出，及本期的費用和成本，一時之間計入費用賬戶的收益性支出；而是本期從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費用賬戶的資本性支出?？梢娰Y本性支出與收益性支出的目的是按照權責發(fā)生制和配比原則的要求，合理確定現(xiàn)金支出性質(zhì)，正確計算當期利潤。這一原則是權責發(fā)生制在現(xiàn)金支出中的應用。二．劃分資本性支出與收益性支出的意義收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業(yè)收入補償，后者先計入資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本化支出，是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)的價值。如果把收益項支出作為資本化支出，結(jié)果少計了當期費用，多記了當期價值，虛增利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤。實務案例分析：2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設備公司，并擔任法定代理人。2008年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。167。 【案例分析】一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權和相關內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。，其采購業(yè)務的相關職務未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應分離。如果其中關鍵的職務沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經(jīng)暴露出了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權和批準在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務或記錄有關賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關重要的，絲毫忽視不得。小組成員（第九組）：楊磊李明輝張紫藤彭丹桂舒玉李明利張敬賢