【正文】 出的經濟實質。改變的理由在于：固定資產的后續(xù)支出是否應予以資本化，不能只注重后續(xù)支出的形式，還應關注其經濟實質，如果這些后續(xù)支出不能提高相關固定資產原先預計的創(chuàng)利能力，則依據資產的確認條件，就不能將其予以資本化，增加固定資產的賬面價值。 第四節(jié) 固定資產的處置 一、固定資產處置的方式 ⑴出售 ⑵報廢 ⑶投資轉出 ⑷捐贈 ⑸以非現(xiàn)金資產抵償債務方式轉出的固定資產 ⑹以非貨幣性交易換出的固定資產 ⑺固定資產的非正常清理 ⑻盤虧的固定資產 處置：固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： 該固定資產處于處置狀態(tài)。 該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。 企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。 固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 企業(yè)根據準則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。 (一 )固定資產處置的會計處理 處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。 。 第一，固定資產轉入清理。凈值計入清理的借方。 第二，發(fā)生的清理費用 ，計入清理的借方。 第三，出售收入和殘料等，計入清理的貸方。 第四，保險賠償，計入固定資產清理的貸方。 第五，清理凈損益的處理。固定資產清理后的凈收益，區(qū)別不同情況處理：屬于籌建期間的，沖減開辦費；屬于生產經營期間的，計入營業(yè)外收入；固定資產清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入開辦費；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，計入營業(yè)外支出。 （ 1）出售 企業(yè)常常在固定資產服務潛能尚未耗盡之前將其出售，由于固定資產在取得后是按原值扣減累計折舊的賬面凈值列示的，與其售價之間會有差異，該差異即為資產的清理損益。 [例 1] 鷺江公司出售房屋一棟，歷史成本為 100000元，累計折舊為 70000元，售價為 50000元，則清理損益為利得 20220元。會計處理： 借：固定資產清理 30000 累計折舊 70000 貸：固定資產 100000 借：銀行存款 5000 貸：固定資產清理 50000 借：固定資產清理 20220 貸：營業(yè)外收入 20220 ? 如上例中的營業(yè)稅為售價的 5%時。 ? 固定資產清理 2500 ? 應交稅金 ——應交營業(yè)稅 2500 ? 固定資產清理 17500 ? 營業(yè)外收入 17500 （ 2）報廢 ? 若一項固定資產使用到其服務潛能耗盡，又不便出售時，應予以報廢。如該項固定資產已提足折舊，且無殘值時，此時并無清理損益。若被清理資產尚有殘值，一般會產生清理損失。殘料出售，會減少損失。若有清理費用，會增加清理損失。 [例 2] 鷺江公司報廢一臺電腦，原值為 15000元，累計折舊為 14000元，清理費用為 500元，殘料收入為 200元。會計處理： 借：固定資產清理 1000 累計折舊 14000 貸：固定資產 15000 借：固定資產清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 200 貸：固定資產清理 200 借：營業(yè)外支出 1300 貸：固定資產清理 1300 （ 3）投資轉出 ? 企業(yè)有時也會用固定資產作為對其他單位的投資，此時應按合同、協(xié)議約定或評估確認的價值作為長期投資入賬。 [例 3] 某公司將一臺賬面原始價值為 70000元、已提折舊為 20220元設備對外投資，該設備的評估值凈值為 52022元 (假設不考慮所得稅 )。 借：長期股權投資 52022 累計折舊 20220 貸：固定資產 70000 資本公積 2022 （ 4）捐贈 ? 企業(yè)將固定資產捐贈給其他單位時，國際會計慣例是將捐贈資產的賬面價值計入當期損益。而不是按其公允價值作為所放棄資產的成本。因為捐贈資產的賬面凈值與公允價值往往不同，若按公允價值的話，公允價值與賬面凈值的差額就會形成利得或損失，這有違于捐贈的本意。 ? [例 4] 某公司將一臺賬面價值為 45000元、已提折舊為 15000元已提減值準備 5000元的設備贈給本企業(yè)的某一協(xié)作單位。會計處理： 借：營業(yè)外支出 —固定資產捐贈支出 25000 固定資產減值準備 5000 累計折舊 15000 貸：固定資產 45000 （ 5）固定資產的非正常清理 ? 企業(yè)的固定資產若有因火災、自然災害、地震或法庭判決等原因而進入非正常清理時所取得的保險及其他賠款收入與固定資產帳面凈值及所發(fā)生的相關費用的差額計入當期損益。 [例 5]鷺江公司的房屋成本為 400000元，累計折舊為120220元，被火災所毀。該房屋投保，由保險公司賠償 320220元。 借：固定資產清理 280000 累計折舊 120220 貸：固定資產 400000 借：其他應收款 320220 貸：固定資產清理 320220 借：固定資產清理 40000 貸：營業(yè)外收入 40000 （ 6）盤虧的固定資產 盤虧的固定資產應在沖減其賬面原始價值和已提折舊的同時，將賬面凈值借記 “ 待處理財產損溢 ” 賬戶，報經批準后，轉作營業(yè)外支出。 [例 6]某公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其賬面價值為 60000元，已提折舊 8000元。會計處理如下： 借：待處理財產損溢 —待處理固定資產損溢 52022 累計折舊 8000 貸：固定資產 60000 報經批準處理時： 借：營業(yè)外支出 —固定資產盤虧 52022 貸：待處理財產損溢 —待處理固定資產損溢 52022 第五節(jié) 遞耗資產