【導讀】計信息質量的呼聲日見強烈。為此，財政部總結了1993年以來會計改革的經驗，在企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度的基礎上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。經營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，包括個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。其他金融機構借款的情況。提高會計信息的可靠性和透明度。會計制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。但有些經營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產、經營。企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。本標準以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定。萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數。銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。企業(yè)類型的確認以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數據為。準的補充標準同時廢止。業(yè)鼓勵選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。度》的小企業(yè)，不得轉為按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進行核算。

　　

【正文】 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應根據供貨單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉 回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。小企業(yè)應填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存發(fā)卡銀行，領取信用卡。 小企業(yè)應根據銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如 不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡科目余額轉入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金 —— 信用卡存款”科目。 (六 )存出投資款的核算項。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額： 存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 第二節(jié)應收及預付款項、 債務重組 應收及預付款項是指小企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付帳款等。其中應收款項又包括應收票據、應收賬款和其他應收款。應收及預付款項是在小企業(yè)銷售產品、提供勞務等日常生產經營活動中發(fā)生的，它是流動資產的重要組成部分。 一、應收票據 (一 )應收票據定義及內容應收票據是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過 6 個月 。定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。商業(yè)匯票根據承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據 )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據 )。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌， 或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起 3 日內 (遇法定休假日順延 )未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第 4 日 (遇法定休假日順延 )將票款劃給持票人。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人 (這里也是出票人 )簽 發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。 帶息票據是指匯票到期時，承兌人按票據面額及應計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中，票面價值為本金，另外標有票面利率 (一般是年利率 )。則：票據到期值 =票據面值 +票據利息 不帶息票 據是指票據到期時，承兌人僅按票據面值向收款人付款的票據。在這一商業(yè)匯票中，票面價值一般為本利和，即已將票據的利息計人面值，不另外標有票面利率。則：票據到期值 =票據面值 (二 )應收票據的核算 為了反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等經濟業(yè)務，應設置“應收票據”科目，借方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現的應收票據的面值。本科目應按照商業(yè)匯票的種類設置明細科目，并設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一張應收票據的種類 、號數、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現日、貼現率、貼現凈額、收款日期、收款金額等事項。 1．取得應收票據 根據應收票據取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金 —— 應交增值稅”等科目。 2．收回到期票款 不帶息票據的到期值即是票據的面值，因此收回時，按照票面金額借記“ 銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。 帶息票據到期收回首先應計算票據到期值。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應收票據”科目，按票據利息額貸記“財務費用”科目。 應收票據到期值 =票據面值 (1+票面利率票據期限 ) 如無特別指明，應收票據上注明的利率一般指年利率，全年按 360 天計算，每個月不分實際天數，均按 30 天計算。 月利率 =年利率247。 12 日利率 =年利率247。 360=月利率247。 30 票據期限有兩種表示方式： 一是以“天數”表示，即 采用票據簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實際天數計算到期日。 例 25：一張 5 月 6 日簽發(fā)、面值為 20 000 元、利率為 9％、 60 天到期的商業(yè)匯票，其到期日為 7 月 5 日。即 5 月份 26 天 (5 月 6 日計入 )， 6 月份 30 天，7 月份 4 天 (7 月 5 日不計入 )，計 60 天；或 5 月份 25 天 (5 月 6 日不計人 )， 6月份 30 天， 7 月份 5 天 (7 月 5 日計入 )，計 60 天。其到期值為： 2020O x (1+9％ x 60247。 360)=20 300(元 ) 收到上述應收票據的票款時： 借 ：銀行存款 20 300 貸：應收票據 20 000 財務費用 300 二是以“月數”表示。在這一方式中，票據到期日以簽發(fā)日數月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數多少。如果票據簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。如 10 月 31 日簽發(fā)的、 4 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年 2 月 28 日或 29 日； 2 月 28 日簽發(fā)的、 3 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為 5 月 31 日，依此類推。 假設上例中應收票據的期限采用“月數法”，即規(guī)定兩個月后到期 ，則其到期日應為 7 月 6 日。 3．應收票據貼現 應收票據的貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務活動。銀行計算貼現利息的利率稱為貼現率，小企業(yè)從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后貨幣收入，稱為貼現收入。其公式為： 貼現收入 =票據到期值 貼現利息 貼現利息 =票據到期值貼現率貼現期 貼現期 =票據期限一小企業(yè)已持有票據期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為 10％。則： 票據到期日為 9 月 9 日 (6 月份 20 天， 7 月份 31 天， 8 月份 31 天， 9 月份 8天 ) 票據持有天數 20 天 (6 月份 20 天， 7 月份 0 天 ) 貼現期 =9020=70(天 ) 到期值 =30 000(元 ) 貼現利息 =30 000 10％ 70247。 360=583． 33(元 ) 貼現收入 =30 000583． 33=29 416． 67(元 ) 例 27：某小企業(yè)于 8 月 16 日將一張 5 月 20 日簽發(fā)、 4 個月期限、票面價值 50 000 元、票面利率 6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為 7％。則： 票據到期日為 9 月 20 日 貼現期為 35 天 (8 月份 15 天， 9 月份 20 天 ) 到期值： 50 000 (1+6％ 4247。 12)=51 000(元 ) 貼現利息 =51 000x7％ x 35247。360=347． 08(元 ) 貼現收入 =51 000347． 08=50 652． 92(元 ) 小企業(yè)應按商業(yè)匯票的貼現收入，借記“銀行存款”科目，按貼現商業(yè)匯票的面值，貸記“應收票據”科目，對于貼現收入與票面價值的差額，借記或貸記“財務費用”科目。 上述例 26 的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416． 67 財務費用 583． 33 貸：應收票據 30 000． 00 上述例 27 的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652． 92 貸：應收票據 50 000． 00 財務費用 652． 92 4．轉讓應收票據 小企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應收票據，將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 二、應 收賬款 應收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 不單獨設置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算。 (一 )應收賬款的會計處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應在實現營業(yè)收入、確認已發(fā)生的應收賬款時編制如下會計分錄： 借：應收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務收入 X X X 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )X X X 銀行存款 X X X 收到貨款時編制如 下會計分錄： 借：銀行存款 X X X 貸：應收賬款 X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應收賬款有現金折扣，則發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理。 例 28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產品 10 000 元，規(guī)定的現金折扣條件為 2／ 10，n／ 30，適用的增值稅率為 17％，產品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 收到貨款時，根據購貨小企業(yè)是否得到現金折扣的情況入賬。如果上述貨款在 10 天內收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務費用 234 貸：應收賬款 11 700 如果超過了現金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700 2．進行債務重組時的會計處理 在債務重組方 式下，如果債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失；如果債務人以除現金以外的其他資產清償債務，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓資產的人賬價值，不確認損益。這里，應收賬款的“賬面價值”為應收賬款的“賬面余額” (應收賬款的面值 )扣除有關減值準備后的余額。 (1)債務人以低于債務賬面價值的現金清償某項應收賬