【導(dǎo)讀】計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此，財(cái)政部總結(jié)了1993年以來會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對(duì)外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，包括個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度。會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個(gè)體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營。企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)。銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計(jì)部門的法定統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為。準(zhǔn)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)廢止。業(yè)鼓勵(lì)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行核算。

　　

【正文】 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn) 回開戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時(shí)： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如 不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金 —— 信用卡存款”科目。 (六 )存出投資款的核算項(xiàng)。小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： 存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實(shí)際購買股票或債券等各種證券時(shí)： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、 債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付帳款等。其中應(yīng)收款項(xiàng)又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的，它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 一、應(yīng)收票據(jù) (一 )應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過 6 個(gè)月 。定期付款的匯票期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據(jù) )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據(jù) )。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌， 或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起 3 日內(nèi) (遇法定休假日順延 )未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第 4 日 (遇法定休假日順延 )將票款劃給持票人。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人 (這里也是出票人 )簽 發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。小企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。 帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中，票面價(jià)值為本金，另外標(biāo)有票面利率 (一般是年利率 )。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)利息 不帶息票 據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中，票面價(jià)值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有票面利率。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (二 )應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類 、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”等科目。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“ 銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時(shí)，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (1+票面利率票據(jù)期限 ) 如無特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按 360 天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按 30 天計(jì)算。 月利率 =年利率247。 12 日利率 =年利率247。 360=月利率247。 30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即 采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 例 25：一張 5 月 6 日簽發(fā)、面值為 20 000 元、利率為 9％、 60 天到期的商業(yè)匯票，其到期日為 7 月 5 日。即 5 月份 26 天 (5 月 6 日計(jì)入 )， 6 月份 30 天，7 月份 4 天 (7 月 5 日不計(jì)入 )，計(jì) 60 天；或 5 月份 25 天 (5 月 6 日不計(jì)人 )， 6月份 30 天， 7 月份 5 天 (7 月 5 日計(jì)入 )，計(jì) 60 天。其到期值為： 2020O x (1+9％ x 60247。 360)=20 300(元 ) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí)： 借 ：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如 10 月 31 日簽發(fā)的、 4 個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年 2 月 28 日或 29 日； 2 月 28 日簽發(fā)的、 3 個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為 5 月 31 日，依此類推。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個(gè)月后到期 ，則其到期日應(yīng)為 7 月 6 日。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。其公式為： 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價(jià)值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10％。則： 票據(jù)到期日為 9 月 9 日 (6 月份 20 天， 7 月份 31 天， 8 月份 31 天， 9 月份 8天 ) 票據(jù)持有天數(shù) 20 天 (6 月份 20 天， 7 月份 0 天 ) 貼現(xiàn)期 =9020=70(天 ) 到期值 =30 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =30 000 10％ 70247。 360=583． 33(元 ) 貼現(xiàn)收入 =30 000583． 33=29 416． 67(元 ) 例 27：某小企業(yè)于 8 月 16 日將一張 5 月 20 日簽發(fā)、 4 個(gè)月期限、票面價(jià)值 50 000 元、票面利率 6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 7％。則： 票據(jù)到期日為 9 月 20 日 貼現(xiàn)期為 35 天 (8 月份 15 天， 9 月份 20 天 ) 到期值： 50 000 (1+6％ 4247。 12)=51 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =51 000x7％ x 35247。360=347． 08(元 ) 貼現(xiàn)收入 =51 000347． 08=50 652． 92(元 ) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 上述例 26 的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 29 416． 67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 583． 33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000． 00 上述例 27 的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 50 652． 92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000． 00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 652． 92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 二、應(yīng) 收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。 (一 )應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務(wù)收入 X X X 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )X X X 銀行存款 X X X 收到貨款時(shí)編制如 下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 X X X 貸：應(yīng)收賬款 X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例 28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10，n／ 30，適用的增值稅率為 17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在 10 天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理 在債務(wù)重組方 式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。這里，應(yīng)收賬款的“賬面價(jià)值”為應(yīng)收賬款的“賬面余額” (應(yīng)收賬款的面值 )扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。 (1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬