【正文】 則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： (一 )真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，采用特定的專門(mén)方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息 內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。 (二 )實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，而不能拘泥于其法律 形式。 (三 )相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的信息。如果提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用 者的決策沒(méi)有什么作用，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，就 不具有相關(guān)性。 (四 )一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期 會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。 (五 )可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可 比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。 (六 )及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。因此會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。 (七 )明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。根據(jù)清晰性的要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會(huì)計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (八 )權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度，它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi) 用的制度。 (九 )配比性原則 配比性原則是指一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。 (十 )謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤(rùn)較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低，負(fù)債估計(jì)時(shí)從高；不預(yù)計(jì)任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù) 計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 (十一 )實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 ，除按國(guó)家有關(guān)規(guī)定 (包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度 )所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (十二 )劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)人本會(huì)計(jì)年度損益；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計(jì)人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。 (十三 )重要性原則 重要性原則是指對(duì)于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映；對(duì)于不具重要性、不會(huì)導(dǎo)致投資 者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。 第四節(jié)會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 (一 )資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能 再為小企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，則不能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過(guò)使用為小企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，從而給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 再次，資產(chǎn)必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。小企業(yè)不能根據(jù)未來(lái)或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。 資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。按流動(dòng)性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金 、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實(shí)物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；按其來(lái)源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。 (二 )負(fù)債 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。負(fù)債通常需要在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟(jì)利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。 再次，負(fù)債 是因過(guò)去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 (三 )所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額 為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。相對(duì)于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 其次，小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。 再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債通常不能參與利潤(rùn)的分配。 所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對(duì)小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。投入資本是投資者實(shí)際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價(jià)、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外 幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤(rùn)中提取的各種公積金， 包括公積金和公益金；未分配利潤(rùn)是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或本年度待分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。 (四 )收入 收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收人通常具有以下特征： 1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的，就不屬于 小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。 2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時(shí)，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 按日?；顒?dòng)在小企業(yè)所處的地位，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目，可 根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。如兼營(yíng)的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 (五 )費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。與收入相對(duì)應(yīng)，費(fèi)用的特點(diǎn)在于： 首先，費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失； 其次，費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可 能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加； 再次，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。其中，營(yíng)業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是小企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用；營(yíng)業(yè)費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營(yíng)業(yè)成本以外 的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 (六 )利潤(rùn) 利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。凈利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減所得稅費(fèi)用之后的余額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn)，為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去有關(guān)期間費(fèi)用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營(yíng)業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其中，營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn) 凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 第五節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)科目及其他有關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)科目是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核心，各科目的具體講解見(jiàn)后述章節(jié)。 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目比企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的科目少，共設(shè)置了 60 個(gè)一級(jí)科目， 48 個(gè)二級(jí)科目， 9 個(gè)三級(jí)科目。具體見(jiàn)下表： 順序號(hào) 編號(hào) 名稱 (一 )資產(chǎn)類 I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1201 在途物資 12 1211 材料 13 1231 低值易耗品 14 1243 庫(kù)存商品 15 1244 商品進(jìn)銷差價(jià) 16 1251 委托加工物資 17 1261 委托代銷商品 18 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19 1301 待攤費(fèi)用 20 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資 21 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資 22 1501 固定資產(chǎn) 23 1502 累計(jì)折舊 24 1503 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 25 1601 工程物資 26 1603 在建工程 27 1701 固定資產(chǎn)清理 28 1801 無(wú)形資產(chǎn)