【正文】 濟(jì)國家，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定既不能走過去的老路子，又不能照搬國外的做法，必須闖出自己的路子，建立中國特色的會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢的發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)布后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。 我們?yōu)榇碎_展了多種形式的調(diào)查研究，可以說，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大體分為立項(xiàng)、調(diào)查研究、形成初稿征求意見和修定稿四個(gè)階段。從 1999 年上半年開始，為了進(jìn)一步了解行業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，我們進(jìn)行了一次行業(yè)會(huì) 計(jì)制度執(zhí)行情況的問卷調(diào)查，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )協(xié)助向大、中、小型企業(yè)和外商投資企業(yè)分發(fā)。共有1502 名會(huì)計(jì)人員、 284名企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和 42 名其他人員參加了答卷。通過這次調(diào)查，以及需要改進(jìn)的方面，廣大財(cái)會(huì)人員和單位負(fù)責(zé)人共同的意見是要求國家制定綜合性、能夠滿足企業(yè)多種經(jīng)營需要的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進(jìn)行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國有企業(yè)以及大專院校等單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師參加的座談會(huì)，廣泛聽取各方面的意見。 2021 年 7 月 31日我們又在《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上刊登了《關(guān)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革征求意見的函》，廣泛征求社會(huì)各界的意見，截止 2021 年 10 月 30 日，我們共收到 99 封回函，其中，來自國家部委 8封。地方財(cái)政系統(tǒng) 22 封，個(gè)人 31 封，其他單位 38 封。這些回函都認(rèn)為有必要建立國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。與此同時(shí)，社會(huì)各界又提出了許多具體意見。我們對(duì)這些回函進(jìn)行了認(rèn)真的研究，并在制定制度時(shí)充分考慮了這些意見。最后，我們又在北京召開了兩次座談會(huì)，邀請(qǐng)了中國證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳 證券交易所、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京工商大學(xué)、部分地方財(cái)政部門以及部內(nèi)條法司、企業(yè)司、國防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學(xué)者，就修改后的征求意見稿進(jìn)行座談和審閱，并征求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家的意見和外方專家的意見。最后，大多數(shù)同志的意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)盡快建立國家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度。 經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。 改革的總體思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層 次： 第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 (不含金融保險(xiǎn)企業(yè) )、《金 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，如會(huì)計(jì)核算的一般要求、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。 第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的編制和對(duì)外提供辦法。從而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。 第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。 另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手 段。 (二 )分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度 目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新的問題。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能等同于 兩則兩制 時(shí)期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。 對(duì)于國有企業(yè)，在實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)、聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，期間需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間；而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制 度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是 1999 年所有股份公司均 計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備 后，已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，從 2021 年 1 月 1 日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施；如果國有企業(yè)有意先行實(shí)施的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。這一實(shí)施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的步伐；同時(shí)，又考慮了我國的國情。 四、制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要原則 從 1998 年起，會(huì)計(jì)制度一直在致力與國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直轄市，致力于我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革。當(dāng)年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不再分行業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行 3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會(huì)計(jì)信息披露，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎(chǔ)。此次會(huì)計(jì)改革，建立國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，將以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 時(shí)，確立了以下主要原則： (一 )統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。今后企業(yè)將以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。 (二 )以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和實(shí)踐證明行之有效的 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 合我國的實(shí)際情況制定的。從實(shí)際情況看，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，以及部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)規(guī)范股份有限公司會(huì)計(jì)核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會(huì)各界的普遍好評(píng)。因此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。如債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)布 以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤的情況時(shí)有發(fā)生，社會(huì)各界產(chǎn)生了較大的反響。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，大家一致認(rèn)為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個(gè)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量少用公允價(jià)值。為此，我們在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。 (三 )充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí) 符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)。 （四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對(duì)于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時(shí)不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補(bǔ)充、修改，使之不斷完善。 (五 )體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操 作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用，以真正起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。 (六 )與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當(dāng)分離。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同，對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不是在 兩則兩制 基礎(chǔ)上的重復(fù)， 而 在現(xiàn)有《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點(diǎn)更高，并且在制度中將正在起草并準(zhǔn)備發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從根據(jù)上改變了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從會(huì)計(jì)制度的根本上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 值得說明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不同，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)得等，都需要會(huì)計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師具備一定的職業(yè) 判斷能力。因此，除了掌握和領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)質(zhì)精神外，還需要廣大實(shí)務(wù)工作者不斷提高 專業(yè)知識(shí)我業(yè)務(wù)能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定基礎(chǔ)，為提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出努力。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是深化會(huì)計(jì)核算制度改革，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的必然要求，它對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。 第一章 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都以會(huì) 計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。茲分述如下。 ，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 以上規(guī)定為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。 首先，明確以上基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的 確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。 其次，明確以上基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外銷售商品時(shí) (不涉及稅金 )，一方面形成一筆收入，同時(shí)增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負(fù)債，而不是相反；采購材料時(shí)，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。 最后，明確以上基本前提，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。無論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，會(huì)計(jì)核算工作只涉及會(huì)計(jì)主體范 圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。 需要注意的是，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì) 方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長的時(shí)期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成 本進(jìn)行記錄并