【導(dǎo)讀】量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此，財政部總結(jié)了1993年以來會計改革的經(jīng)驗，在企業(yè)會計準(zhǔn)。則、行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，2020年6月正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，于2020年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)?？梢园凑铡缎∑髽I(yè)會計制度》進(jìn)行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。機(jī)構(gòu)借款的情況。循《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。計制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額100. 按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，

　　

【正文】 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項人賬手續(xù)時，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) (四 )信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié) 算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款 余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時： (大量管理資料下載 ) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持 卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金 —— 信用卡存款”科目。 (六 )存出投資款的核算項。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額： 存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付 款項、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付帳款等。其中應(yīng)收款項又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收及預(yù)付款項是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。 一、應(yīng)收票據(jù) (大量管理資料下載 ) (一 )應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過 6個月。定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據(jù) )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據(jù) )。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并 承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起 3 日內(nèi) (遇法定休假日順延 )未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第 4 日 (遇法定休假日順延 )將票款劃給持票人。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人 (這里也是出票 人 )簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。 帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中，票面價值為本金，另外標(biāo)有票面利率 (一般是年利率 )。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)利息 不 帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中，票面價值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計人面值，不另外標(biāo)有票面利率。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (二 )應(yīng)收票據(jù)的核算 (大量管理資料下載 ) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”等科目。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時，按照票面金額 借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (1+票面利率票據(jù)期限 ) 如無特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按 360 天計算，每個月不分實際天數(shù)，均按 30 天計算。 月利率 =年利率247。 12 日利率 =年利率247。 360=月利率247。 30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表 示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實際天數(shù)計算到期日。 例 25：一張 5 月 6 日簽發(fā)、面值為 20 000 元、利率為 9％、 60 天到期的商業(yè)匯票，其到期日為 7 月 5 日。即 5 月份 26 天 (5 月 6 日計入 )， 6 月份 30 天， 7 月份 4 天 (7月 5 日不計入 )，計 60 天；或 5 月份 25 天 (5 月 6 日不計人 )， 6 月份 30 天， 7 月份 5天 (7 月 5 日計入 )，計 60 天。其到期值為： 2020O x (1+9％ x 60247。 360)=20 300(元 ) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時： 借：銀行存款 20 300 (大量管理資料下載 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如 10 月 31 日簽發(fā)的、 4 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年 2月 28 日或 29 日； 2 月 28 日簽發(fā)的、 3 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為 5 月 31 日，依此類推。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個月 后到期，則其到期日應(yīng)為 7 月 6 日。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動。銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。其公式為： 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10％。則： 票據(jù)到期日為 9 月 9 日 (6 月份 20 天， 7 月份 31 天， 8 月份 31 天， 9 月份 8 天 ) 票據(jù)持有天數(shù) 20 天 (6 月份 20 天， 7 月份 0 天 ) 貼現(xiàn)期 =9020=70(天 ) 到期值 =30 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =30 000 10％ 70247。 360=583． 33(元 ) 貼現(xiàn)收入 =30 000583． 33=29 416． 67(元 ) 例 27：某小企業(yè)于 8 月 16 日將一張 5 月 20 日簽發(fā)、 4 個月期限、票面 價值 50 000 元、票面利率 6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 7％。則： 票據(jù)到期日為 9 月 20 日 貼現(xiàn)期為 35 天 (8 月份 15 天， 9 月份 20 天 ) 到期值： 50 000 (1+6％ 4247。 12)=51 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =51 000x7％ x 35247。 360=347． 08(元 ) (大量管理資料下載 ) 貼現(xiàn)收入 =51 000347． 08=50 652． 92(元 ) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對于貼現(xiàn)收入與票面價值的差額，借 記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 上述例 26 的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416． 67 財務(wù)費(fèi)用 583． 33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000． 00 上述例 27 的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652． 92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000． 00 財務(wù)費(fèi)用 652． 92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā) 票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。 (一 )應(yīng)收賬款的會計處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)營業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X (大量管理資料下載 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 X X X 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )X X X 銀行存款 X X X 收到貨款時 編制如下會計分錄： 借：銀行存款 X X X 貸：應(yīng)收賬款 X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。 例 28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， n／ 30，適用的增值稅率為 17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 收到貨款時，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在 10