【導讀】隨著我國加入WTO和國際經(jīng)濟一體化進程的逐步加?？?對會計國際化提出了較高的要求,會計改革正面臨前所。未有的機遇和挑戰(zhàn).十年來,我國企業(yè)會計改革取得了重大。進展,在國際上得到了廣泛認可.換,適應社會主義市場經(jīng)濟的要求,財政部進行了一系列會。計改革,陸續(xù)發(fā)布了符合國際慣例的會計標準,大大加快了。來的會計模式,確立了與市場經(jīng)濟相適應、并與國際慣例初。委聯(lián)合發(fā)布了<<股份制試點企業(yè)會計制度>>和<<股份有。及在境內外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的需要,對于國。陸續(xù)發(fā)布了投資,收入,債務重組等具體會計準則.截至目前,1日起暫在股份有限公司執(zhí)行,鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)。于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè),包括銀

　　

【正文】 ,核算壞賬的方法除 企業(yè)會計制度 規(guī)定的應收賬款余額百分比、賬齡分析法、賒銷百分比法外 ,還增加了個別認定法 . ? 負債類科目 1.小企業(yè)會計制度 與行業(yè)會計制度比較 小企業(yè)會計制度 規(guī)定的會計科目與行業(yè)會計制度相比具有以下特點 : 1).多數(shù)會計科目的名稱、其核算內容與行業(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目相同 ,如“短期借款 ”、“應付賬款 ”、“應付福利費 ”.上述名稱、核算內容未變的會計科目 ,稱為“不變的會計科目 ”,此類科目可照舊設置 ,無需調整 . 2).有些會計科目在行業(yè)會計制度中未設置 ,但在小企業(yè) 會計制度中出現(xiàn)了 ,如“待轉資產(chǎn)價值 ”科目 .這個會計科目屬于增加的會計科目 .此會計科目的核算內容 ,應嚴格按照新會計制度的要求設置和使用 . 3).有些會計科目在原行業(yè)會計制度中設置了 ,而在新的小企業(yè)會計制度中取消了 ,如“應付債券 ”科目 .這類科目稱為取消的會計科目 .此類科目的核算內容應根據(jù)新會計制度規(guī)定進行調整 . 2.小企業(yè)會計制度 與 企業(yè)會計制度 比較 33 小企業(yè)會計制度 規(guī)定的會計科目與 企業(yè)會計制度 規(guī)定的會計科目相比 ,具有以下特點 : 1).會計科目的數(shù)量減少 企業(yè)會計制度 關于“負 債類 ”科目一共規(guī)定了 19 個會計科目 。而 小企業(yè)會計制度 只規(guī)定了 13個會計科目 .減少的會計科目有“代銷商品款 ”、“預收賬款 ”、“預計負債”、“應付債券”、“專項應付款 ”和“遞延稅款 ”等科目 .其中 ,“代銷商品款 ”、“預收賬款 ”科目可根據(jù)小企業(yè)的實際需要增設并使用 . 2).一些會計科目的核算范圍比《企業(yè)會計制度》要寬泛 如《小企業(yè)會計制度》中的“待轉資產(chǎn)價值”科目，適用于所有小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值的核算。而在《企業(yè)會計制度》中只適用于外商投資企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值的核算。 ? 所有者權益類科目 1．《 小企業(yè)會計制度》與行業(yè)會計制度比較 〈〈小企業(yè)會計制度〉〉規(guī)定的會計科目與行業(yè)會計制度相比，設置科目的數(shù)量和名稱沒有變化，主要是明細科目的設置更詳細 、 更具體。 1）“資本公積”明細科目的變化 〈〈小企業(yè)會計制度〉〉中，“資本公積”設置的主要明細科目有“資本溢價” 、 “外幣資本折算差額”及“其他資本公積”。將原行業(yè)制度中的“資本折算差額”改為“外幣資本折算差額” 34 同時，取消了“資產(chǎn)重估增值” 、 “接受捐贈” 2）“盈余公積”明細科目的變化 〈〈小企業(yè)會計制度〉〉中，“盈余公積”設置“法定盈余公積” 、“法定公益金” 、 “任意盈余公積”等明細科目，可以詳細地反映企業(yè)盈余公積的構成和使用情況。而原行業(yè)制度中沒有對“盈余公積”明細科目的設置作出規(guī)定。 3）“利潤分配”明細科目的變化 〈〈小企業(yè)會計制度〉〉中，“利潤分配”設置的主要明細科目有“其他轉入 ” 、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”、“應付利潤”、“轉作資本的利潤”、“未分配利潤”。將原行業(yè)制度中的“盈余公積補虧”改為“其他轉入”；將“提取盈余公積”具體設為“提取法定盈余公積”、““提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”。同時，增加了“轉作資 本的利潤”，取消了“應交所得稅”、“應交特種基金”。 2.《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》比較 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目相比，具有以下特點： 1).總分類科目的變化 《企業(yè)會計制度》關于“所有者權益類”科目一共規(guī)定了 6 個會計科目；而《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了 5 個會計科目，不設置“已歸還投資”科目。此外，對“實收資本”（或股本）的設置改為“實收資本”，取消了“股本”科目。 35 2）。明細科目的變化 A．“資本公積”明細科目取消了“股本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“ 接受現(xiàn)金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入”等。其中，“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、 “接受現(xiàn)金捐贈”核算通過負債類“待轉資產(chǎn)價值”科目所屬的“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”、“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”等明細科目進行核算。 B．“盈余公積”明細科目中，沒有設置“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”等。這三個明細科目在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定主要適用于外商投資企業(yè)。 C．“利潤分配”明細科目中，取消了“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”主要用于外商投資企業(yè)核算特點的 明細科目。同時也因小企業(yè)吸收投資方式的特點，取消了“應付優(yōu)先股股利”、“應付普通股股利”等明細科目的設置，并將“轉作資本（或股本）的普通股股利”改為“轉作資本的利潤”。 ? 成本核算類科目 1．《小企業(yè)會計制度》與行業(yè)會計制度比較 《小企業(yè)會計制度》與行業(yè)會計制度比較，成本類會計科目的變化表現(xiàn)在： 1）．“生產(chǎn)成本”科目核算的要求，在原行業(yè)會計制度中規(guī)定按成本核算對象進行明細核算，而《小企業(yè)會計制度》進一步充 36 實為分別按基本生產(chǎn)車間和成本核算對象設置明細賬，并按規(guī)定的成本項目設置專欄進行明細核算。 2） .“制造費 用”在賬務處理方面比行業(yè)會計制度的闡述更科學，也更具體?！缎∑髽I(yè)會計制度》按照制造費用的內容把賬務處理具體地分為：車間發(fā)生的機物料消耗；車間管理人員工資福利費；車間計提的固定資產(chǎn)折舊；車間支付的辦公費、修理費等；發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失等五個方面。 2.《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度比較 《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》比較，成本類會計科目的變化表現(xiàn)在： 1）．“勞務成本”科目《企業(yè)會計制度》中將“勞務成本”科目列在科目表中，而《小企業(yè)會計制度》在附注中規(guī)定，對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以 增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。 2）．可以簡化、合并生產(chǎn)成本核算中會計科目的設置?！缎∑髽I(yè)會計制度》在附注中規(guī)定，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關明細科目。 ? 損益類科目 1.《小企業(yè)會計制度》與行業(yè)會計制度比較 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目與行業(yè)會計制度相比，主要具有以下特點： 37 1） .會計科目名稱改變，但其核算內容基本未變。主要有：“產(chǎn)品銷售收入”改為“主營業(yè)務收入”，“產(chǎn)品銷售成本”改為“主營業(yè)務成本”，“產(chǎn)品銷售稅金及 附加”改為“主營業(yè)務稅金及附加”，“產(chǎn)品銷售費用”改為“營業(yè)費用”。 2） .對收入核算中不同收入的確認條件規(guī)定得更科學，增加了對會計人員的職業(yè)判斷的要求。原行業(yè)會計制度收入的確認條件具體只要滿足兩個條件，而《小企業(yè)會計制度》根據(jù)收入準則的要求，將收入的確認條件規(guī)定為 4 條，且由會計人員作出判斷后進行核算。 3） .增加了“所得稅”、“以前年度損益調整”科目。 2.《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》比較 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目比較主要減少了“補貼收入”科目。 （三） .財務會計報告 ? 不同會計制度中財務會計報告的比較 為了提高我國小企業(yè)會計信息質量，更真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，更好地滿足會計信息使用者的決策需求《小企業(yè)會計制度》全面加強了企業(yè)對外報送財務會計報告的要求。 1.《小企業(yè)會計制度》與行業(yè)會計制度比較 1） 資產(chǎn)負債表 A． 項目名稱的調整 38 《小企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負債表在原結構基礎上，按照會計科目的變化對報表的項目進行了調整。其中，調整增加了“應收股利息”、“工程物資”等項目；將“長期投資”項目分列為“長期股權投資”和“長期債權投資”；將“遞延資產(chǎn)”項 目改為“長期待攤費用”項目；取消了“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”、“應負債券”等項目。 2).利潤表 《小企業(yè)會計制度》將原“損益表”名稱改為“利潤表”，取消了“損益表”的所有附表。隨著會計科目的調整，利潤表的項目發(fā)生了相應的變化。 “利潤表”于“損益表”項目名稱對照表 小企業(yè)會計制度 行業(yè)會計制度 主營業(yè)務收入 產(chǎn)品銷售收入 主營業(yè)務成本 產(chǎn)品銷售成本 主營業(yè)務稅金及附加 產(chǎn)品銷售稅金及附加 營業(yè)費用 產(chǎn)品銷售費用 所得稅 3） .現(xiàn)金流量表 在行業(yè)會計制度中，反映企業(yè) 財務狀況變動的報表“財務狀況變動表”。《小企業(yè)會計制度》將“財務狀況變動表”取消，并根據(jù)《具體準則――現(xiàn)金流量表準則》的 39 內容和要求，對小企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表作了規(guī)定。 4） .會計報表附注 關于會計報表附注，在行業(yè)會計制度中沒有做出規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計制度》則詳細規(guī)定了會計報表附注應包括以下的內容： A. 主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括： ? 會計政策變更的內容和理由； ? 會計估計變更的內容和理由。 小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更 ，應按相關銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調整。 B. 其他重要事項 ? 應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等； ? 未決訴訟、仲裁形式或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債； ? 本期購買或處置的長期股權投資的情況； ? 本期內與主要投資者往來事項； ? 其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等。 40 41 42 43 44