【正文】 一般會(huì)計(jì)核算原則的前提下 ,結(jié)合我國(guó)小企業(yè)實(shí)際情況加以制定 .體現(xiàn)小企業(yè)自身及會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn) . ，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備 ,對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn) ,不要求進(jìn)行減值準(zhǔn)備 . 資情況 ,對(duì)外投資的情況相對(duì)要少一些 ,所以 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)投資的規(guī)定主要采用成本法 ,權(quán)益法也進(jìn)行了簡(jiǎn)化 ,是簡(jiǎn)易的權(quán)益法核算 . ,所得稅政策的選擇等都做了一系列的簡(jiǎn)化和調(diào)整 ,通俗易懂、簡(jiǎn)便易行 ,適合小企業(yè)情況 . 四、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解及新舊制度銜接 本教材 P347 (一 ).總說明 提高 根據(jù) 制定本制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè) .小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中所稱 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企 業(yè) ”,是指不公開發(fā)行股票或債券 ,符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 2020 年 8 制定的 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。二是符合《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 隨著我國(guó)中小企業(yè)板的設(shè)立，中小企業(yè)股份制改造日益興起，并在國(guó)內(nèi)上市，發(fā)行股票或債券籌集資金。因此 ,如果小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)比較好 ,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力比較高 ,小企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 ,從嚴(yán)從高要求自已 ,也可以選擇執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。選擇執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的小企業(yè) ,不能在執(zhí)行 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 的同時(shí) ,選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定 . 如果小企業(yè)選擇了執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ,就必須嚴(yán)格遵循 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的有關(guān)規(guī)定 .不能在執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的同時(shí) ,以 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 為由 ,選擇執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的某些規(guī)定 ,比如不能在執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的情況下 ,提取固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 . 如果小企業(yè)選擇執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ,就必須嚴(yán)格遵循 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的有關(guān)規(guī)定 .不能在執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的同時(shí) ,以 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 為由 ,選擇執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的某些規(guī)定 .比如 ,如果小企業(yè)執(zhí)行了 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ,就必須嚴(yán)格遵循固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備核算要求 . 上述規(guī)定 ,主要是為了提高小企業(yè)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 或 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的嚴(yán)肅性和一致性 ,從而提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性 .以避免小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的操縱 . 3).集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下 ,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政 10 策及合并報(bào)表等目的 ,集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 根據(jù)我國(guó) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 ,母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策 ,使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致 .集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下 ,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的 ,集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)與母公司保持一致 ,即執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 . 4).按照 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 進(jìn)行核算的小企業(yè) ,如果需要公開發(fā)行股票或債券等 ,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。在民族自治地方 ,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 但是，小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易卻不同，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交易，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 ? 非貨幣性交易的交易對(duì)象主要是非貨幣資產(chǎn) 小企業(yè)主要是以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則這類交易仍屬于非貨幣性交易；反之，如果涉及的貨幣性資產(chǎn)比較多，則這類交易就有可能屬于貨幣性交易。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 ％，低于 25％，所以可以判定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2）貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里的存貨包括材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資等。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 15 例如：甲企業(yè)決定以庫(kù)存商品十臺(tái)電腦交換乙企 業(yè)的庫(kù)存商品兩臺(tái)復(fù)印機(jī)。甲企業(yè)電腦計(jì)稅價(jià)格為 10000元，乙企業(yè)銷售復(fù)印機(jī)的計(jì)稅價(jià)格為 140000 元，兩公司適用的增值稅稅率為 17％。 （ 1） 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)十臺(tái)電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額、換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 換出資產(chǎn)十臺(tái)電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額為： 100 000 x 17% = 17 000(元 ) 換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為： 140 000 x 17% = 23 800（元） 第二步，編制會(huì)計(jì)分錄。 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 借：庫(kù)存商品―― ―電腦 101 800 應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：庫(kù)存商品―――復(fù)印機(jī) 95 000 應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23 800 5）涉及補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 （ 1）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)相交換 小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公式見書 P4 M 公司決定以庫(kù)存商品十臺(tái)電腦交換 N 企業(yè)的庫(kù)存商品兩臺(tái)復(fù)印機(jī)，十臺(tái)電腦的賬面余額為 80000 元，公允價(jià)值為 110000 元；兩臺(tái)復(fù)印機(jī)的賬面余額為 95000 元，公允價(jià)值為 130000 元。 M 企業(yè)另外向 N 企業(yè)支付銀行存款 20200 元。 （ 1） M 企業(yè)的賬務(wù)處理 A． 計(jì)算支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公 允價(jià)值的比例。 B． 計(jì)算換出資產(chǎn)十臺(tái)電腦的增值稅銷項(xiàng)稅、換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 換出十臺(tái)電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額為： 100000*17%=17000 元 換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為： 140000*17=23800 元 C． 編制會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品 復(fù)印機(jī) 93200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 23800 貸：庫(kù)存商品 電腦 80000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17000 銀行存款 20200 （ 2） N 企業(yè)的賬務(wù)處理如下 A． 計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。 換 入 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 ： 95000 （ 20200/130000 ） *95000+（ 2380017000） = 元 應(yīng)確認(rèn)的收益： 20200（ 20200*95000/130000） *95000= 元 D． 編制會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品 電腦 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17000 銀行存款 20200 貸：庫(kù)存商品 復(fù)印機(jī) 95000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 23800 營(yíng)業(yè)外收入 非貨幣交易損益 （ 3） 多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)相交換 小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，有時(shí)可能涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，即小企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一小企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一小企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多 項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，在有補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則與單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則基本項(xiàng)同，主要區(qū)別見書P43。桑塔納轎車的帳面余額為 550000 元，公允價(jià)值為 720200 元，計(jì)稅價(jià)格為800000 元，適用的增值稅稅率為 17%；長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面余額為 185000元，公允價(jià)值為 210000元；短期投資的賬面余額為 610000 20 元，公允價(jià)值為 620200 元；段壓設(shè)備的賬面原價(jià)為 430000 元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為 230000 元，公允價(jià)值為 320200 元。假設(shè) K 企業(yè)沒有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲企業(yè)沒有為短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 10000/（ 10000+720200+210000） *100%=% 這一比例低于 25%，屬于非貨幣性交易。 換入鋼材的入帳價(jià)值是： 190000＋ 10000＝ 20200 元 借：材料 20200 貸：庫(kù)存商品 190000 銀行存款 10000 舉例 2： B 公司以設(shè)備一臺(tái)與 C 公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。 1． A 公司賬務(wù)處理如下： （ 1） 確定換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 換入資產(chǎn)的 入帳價(jià)值 =135000+10000+2100=147100（元） （ 2） 賬務(wù)處理 ? 將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 135000 24 累計(jì)折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 150000 ? 支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款額 2100 ? 支付補(bǔ)價(jià)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000 ? 換入資產(chǎn)入帳時(shí) 借： 固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)汽車 147100 貸：固定資產(chǎn)清理 147100 2． C 公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）