【正文】 日，甲公司（實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般納稅人）對(duì)辦公大樓進(jìn)行日常維修。維修過程中領(lǐng)用購進(jìn)的原材料一批，價(jià)值900萬元，為購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元，支付維修人員工資100萬元。甲公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用1153貸：應(yīng)付職工薪酬100原材料900應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）153二、新舊稅法對(duì)長期待攤費(fèi)用的處理舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定：“遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷?！毙隆镀髽I(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。”本條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用，具體如下：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對(duì)于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移。這以后發(fā)生的固定改建支出，已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，其改建支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因承租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，其改建支出應(yīng)該計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成本。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對(duì)待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，主要是指開辦費(fèi)。舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于五年?！毙隆吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個(gè)重要組成部分，新稅法將其放在正式的法律中，舊稅法是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的，新法對(duì)長期待攤費(fèi)用級(jí)次更高，也更能突出其重要性。三、新稅法與新準(zhǔn)則的納稅調(diào)整新《征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人的會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款”。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷記入管理費(fèi)用，攤銷年限不得低于3年，因此需要作納稅調(diào)整。例如，某企業(yè)2008年1月發(fā)生開辦費(fèi)90萬元，會(huì)計(jì)上在2008年一次性計(jì)入費(fèi)用，那么2008年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額9090/311/12＝（萬元）。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)全部直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新稅法規(guī)定，大修理支出符合資本化條件的應(yīng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，以計(jì)提折舊的方式在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)稅前扣除；否則計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。由于會(huì)計(jì)上將開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)的修理支出全部一次計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，在稅務(wù)處理上，長期待攤費(fèi)用是一次性支出的，按照收入支出的配比原則，應(yīng)該將該費(fèi)用支出，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。為此將會(huì)產(chǎn)生新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》所說的“暫時(shí)性差異”，而新準(zhǔn)則對(duì)這種差異要求采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算，所以，對(duì)于新準(zhǔn)則與新稅法產(chǎn)生的差異，所得稅會(huì)計(jì)處理較以前煩瑣。仍以實(shí)例說明。【例2】接例1。本期修理支出會(huì)計(jì)上全部記入管理費(fèi)用1153萬元，所得稅稅率為25%，稅法上按規(guī)定應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，攤銷期限規(guī)定為：固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷，本題假設(shè)為8年，則其所得稅處理如下：會(huì)計(jì)上稅前扣除的費(fèi)用為1153萬元稅法上允許扣除的費(fèi)用為1153/8=（萬元）由此產(chǎn)生的可抵扣的暫時(shí)性差異為1153－=（萬元）25%=（萬元）會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：四、長期待攤費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用?！奔丛谑状螆?zhí)行日采用未來適用法，將“長期待攤費(fèi)用———開辦費(fèi)”的余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目。在計(jì)稅時(shí)，按照新稅法規(guī)定，其計(jì)稅處理思路是不變的，即按支出發(fā)生月份的次月起，不得低于3年的期限攤銷，并作納稅調(diào)整。同樣，固定資產(chǎn)修理費(fèi)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的核算也是采用未來適用法，將“長期待攤費(fèi)用———修理費(fèi)”的余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目的說明，“長期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。新準(zhǔn)則下，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不再在“長期待攤費(fèi)用———開辦費(fèi)”中列示，而是直接列入“管理費(fèi)用”。總結(jié)：在這里我們必須明確的是稅法的長期待攤費(fèi)用范疇要大于會(huì)計(jì)的長期待攤費(fèi)用?，F(xiàn)在在會(huì)計(jì)中只有：經(jīng)營租賃資產(chǎn)的改良支出才屬于長期待攤費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中，我們應(yīng)該說忽略了籌辦期間的概念，在我的理解：籌建期間發(fā)生的費(fèi)用屬于一次性投資支出，我們不需要計(jì)入長期待攤費(fèi)用，而是一次性攤銷。維修的途徑只有兩個(gè)方向：一是資本化；二是費(fèi)用化；自有資產(chǎn)要資本化，在未來流入經(jīng)濟(jì)利益期間進(jìn)行攤銷；經(jīng)營資產(chǎn)要計(jì)入待攤費(fèi)用，分?jǐn)備N。費(fèi)用處理的科目有兩個(gè)：一是管理費(fèi)用，二是銷售費(fèi)用；在這里沒有制造費(fèi)用，原因是計(jì)入制造費(fèi)用還是資本化，與費(fèi)用化處理相互矛盾。所以大型的維修一律費(fèi)用化，改良是資本化，這是兩個(gè)概念。CHANG QI DAI TAN FEI YONG應(yīng)該屬于企業(yè)的資產(chǎn)。這里是資本化和費(fèi)用化處理的根本區(qū)別。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。” 本條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用，具體如下：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對(duì)于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移。這以后發(fā)生的固定改建支出，已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，其改建支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因承租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，其改建支出應(yīng)該計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成本。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對(duì)待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，主要是指開辦費(fèi)。新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”