【正文】 、貨源地進(jìn)貨金額占全部進(jìn)貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報關(guān)出口占全部出口比例等數(shù)據(jù)，合理判斷外貿(mào)出口異地出口業(yè)務(wù)的合理性。、出口口岸圖表分析法。通過將出口企業(yè)在異地報關(guān)出口情況在模擬地圖上進(jìn)行展示，對該企業(yè)的貨源地、報關(guān)地等相關(guān)信息突出顯示，評估出口企業(yè)異地報關(guān)異常的問題。原理：通過在地圖上展示貨源地及每個貨源地的進(jìn)貨金額和占總進(jìn)貨金額的比重、出口口岸及每個口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進(jìn)行重點標(biāo)識，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報關(guān)地與目的國是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運輸方式上是否存在應(yīng)使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現(xiàn)象。功能：通過展示出口企業(yè)異地報關(guān)出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的合理性。八、生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵評估模板本模板針對只退稅不免抵的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。對于連續(xù)六個月只退稅不免抵企業(yè)，通過分析其內(nèi)外銷比例、稅負(fù)率以及進(jìn)項稅額組成情況，判斷企業(yè)免抵退稅情況是否合理。（一）問題成因分析生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)六個月申報退稅額累計大于零，而免抵額累計等于零的異常問題。通過對出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進(jìn)行篩選，選取出疑點免抵退企業(yè)作為評估對象進(jìn)行評估。影響出口企業(yè)免抵稅額實現(xiàn)的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 。，提高外銷收入比例，導(dǎo)致退稅額偏大。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算公式：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期免抵稅額＝0?？梢缘贸雒獾滞硕惼髽I(yè)提高外銷收入比例、虛增進(jìn)項稅額是影響免抵稅額正常實現(xiàn)的人為因素。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：（1）外銷比例過大，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)出口企業(yè)既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當(dāng)外銷收入達(dá)到一定比例，免抵退稅額大于等于當(dāng)期期末留抵稅額，就會出現(xiàn)免抵額為零的問題。免抵退稅企業(yè)為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業(yè)在既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入的情況下，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當(dāng)出口企業(yè)進(jìn)項稅額沒有明顯變化，卻出現(xiàn)連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實現(xiàn)和計算。（2）虛增進(jìn)項稅額，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進(jìn)項稅額，使得出口企業(yè)的當(dāng)期期末留抵稅額增大，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當(dāng)出口企業(yè)外銷收入比例沒有達(dá)到一定比例，卻出現(xiàn)連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進(jìn)項稅額，從而影響免抵額、退稅額的實現(xiàn)。（二）評估方法及應(yīng)用 。通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的企業(yè)外銷銷售收入、內(nèi)銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進(jìn)項稅額、本期銷項稅額、其他進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算出口企業(yè)的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測算，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應(yīng)免抵額等于零且累計應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評估。原理：在實際工作中，有不少企業(yè)既存在內(nèi)銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內(nèi)外銷收入的比例、產(chǎn)品增值率、加工貿(mào)易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實現(xiàn)的客觀因素，而內(nèi)外銷收入比例對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現(xiàn)有很大的影響。對于生產(chǎn)企業(yè)來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達(dá)到一定程度，在免抵退稅計算時，就會出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生退稅額而不產(chǎn)生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生免抵稅額而不產(chǎn)生退稅額。這個臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的變動而變動。功能：在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因為外銷比例較大的原因，在免抵退稅計算時，出現(xiàn)了實現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個月只退稅不免抵，屬于正常情況。外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計算時，一般應(yīng)不會出現(xiàn)免抵額為零的情況，而在實際申報中如果出口企業(yè)連續(xù)六個月只實現(xiàn)退稅額而沒有實現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項稅額、銷項稅額計算不準(zhǔn)確或存在虛假申報等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點對企業(yè)申報的內(nèi)銷收入、外銷收入、進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況進(jìn)行審核。通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)期初留抵稅額、本期進(jìn)項稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內(nèi)銷收入、商品征稅率為13%的內(nèi)銷收入、本期進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項稅額來計算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率，并通過虛擬稅負(fù)率和同行業(yè)平均稅負(fù)率的比較測算，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應(yīng)免抵額等于零且累計應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評估。原理：在實際工作中，免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)的退稅額和免抵額的實現(xiàn)是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業(yè)免抵額實現(xiàn)的客觀因素，而企業(yè)的稅負(fù)率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標(biāo)，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現(xiàn)有很大的影響。對于免抵退稅企業(yè)來講，虛擬稅負(fù)率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計算時，就會出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象。而造成免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率偏低有虛增進(jìn)項稅額或上期留抵稅過大等因素。功能：如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比較低，可能進(jìn)項稅額存在問題，進(jìn)項稅額和留抵稅額過大，有進(jìn)項稅額抵扣不實的嫌疑；如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進(jìn)項稅造成的，可通過其他方法繼續(xù)分析。通過利用出口企業(yè)增值稅納稅申報表中本期進(jìn)項稅額、本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項抵扣金額、運輸費用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項抵扣金額等內(nèi)容計算出口企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項金額占總進(jìn)項金額比例，并通過對非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項金額占總進(jìn)項金額比例的評估分析，來確定出口企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項稅額抵扣不實，虛增進(jìn)項的嫌疑，以此對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應(yīng)免抵額等于零且累計應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評估。原理：通過計算免抵退稅企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項稅額占總進(jìn)項稅額的比例，來評估該企業(yè)在該時間范圍內(nèi)的免抵退稅申報是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項抵扣金額來虛增進(jìn)項稅額的問題。功能：在測算中，如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項抵扣金額占總進(jìn)項抵扣金額的比例不超過30%，則在免抵退稅計算時，出現(xiàn)了實現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒有免抵稅額的情況，非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項抵扣情況不是檢查重點。如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項抵扣金額占總進(jìn)項抵扣金額的比例超過30%，而且出口企業(yè)連續(xù)六個月只實現(xiàn)退稅額而沒有實現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項稅額抵扣不實，虛增進(jìn)項的嫌疑，應(yīng)列入重點監(jiān)控對象，重點核實非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結(jié)合其他方法對企業(yè)做進(jìn)一步評估。九、出口不退稅商品評估模板本模板對出口不退稅商品進(jìn)行評估分析，出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額，從出口報關(guān)單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實是否已轉(zhuǎn)內(nèi)銷。處理標(biāo)志分三種情況“核查已自行申報納稅、核查后已通知轉(zhuǎn)內(nèi)銷、核查其他情況”。（一）問題成因分析出口不退稅商品是指根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定其出口退稅率為零，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅的出口商品。對出口不退稅商品的評估主要是為了防止部分出口企業(yè)出現(xiàn)對出口不退稅商品未按政策規(guī)定作內(nèi)銷處理而導(dǎo)致不繳或少繳稅的情況。以下幾個因素可能導(dǎo)致出口企業(yè)違規(guī)：一是出口不退稅商品的企業(yè)因?qū)φ呷狈α私舛茨芗皶r辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，或者故意不辦理登記、認(rèn)定手續(xù)以躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的真空地帶；二是出口企業(yè)實行賬外賬，對出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務(wù)處理，做納稅申報時瞞報或少報該項銷售收入；三是出口企業(yè)在作賬務(wù)處理時，將出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業(yè)在出口不退稅商品時，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關(guān)商品代碼報關(guān)出口；五是出口企業(yè)在對出口不退稅商品計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額時，計算公式應(yīng)用錯誤。因此，對出口不退稅商品的出口企業(yè)，要根據(jù)出口不退稅商品信息，認(rèn)真研究、分析企業(yè)具體情況，有針對性地采取措施查找其可能出現(xiàn)的問題。（二）評估方法及應(yīng)用 。不退稅商品核查分析法是分析企業(yè)申報信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理的出口不退稅信息分別核對，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以逐條核實進(jìn)行落實處理的方法。原理：在使用不退稅商品核查分析方法時，需要采集企業(yè)退（免）稅認(rèn)定信息、出口不退稅商品信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關(guān)信息查找報告期內(nèi)出口企業(yè)的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經(jīng)處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業(yè)實地核查后視具體情況進(jìn)行處理。功能：將當(dāng)期出口不退稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的企業(yè)出口不退稅商品數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，若兩者存在報關(guān)單號相同的記錄，則表明該信息前期已經(jīng)處理，出口企業(yè)可能已經(jīng)將這部分出口銷售收入自行或經(jīng)稅收管理員核查后作轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并申報納稅，當(dāng)期不需再做處理。當(dāng)期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業(yè)逐條核實，落實其是否已經(jīng)記入內(nèi)銷銷售收入并按規(guī)定計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)稅消費品，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅，若出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，則不予退還消費稅。經(jīng)核查存在其他情況的，可視具體情況進(jìn)行相應(yīng)處理。十、納稅申報與免抵退稅申報比對異常評估模板本模板針對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的生產(chǎn)性出口企業(yè)進(jìn)行評估分析。（一）問題成因分析納稅申報與免抵退稅申報比對異常是指生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不相符。根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”應(yīng)按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報，也就是說，當(dāng)期納稅申報表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的當(dāng)期數(shù)和累計數(shù)均應(yīng)一致。主要有以下幾個因素可能造成納稅申報表與免抵退稅申報表比對異常：一是生產(chǎn)企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不為零，但在當(dāng)期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”欄中漏報或者錯報金額；二是出口企業(yè)未能正確理解增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的含義，在實際收到上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報表予以填列；三是前期發(fā)現(xiàn)的比對異常，在當(dāng)期將增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的差額做調(diào)整處理，導(dǎo)致這兩欄數(shù)據(jù)的當(dāng)期數(shù)不相符，但累計數(shù)一致。因此，對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的出口企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真分析、查找其出現(xiàn)問題的原因，然后視具體情況有區(qū)別地進(jìn)行相應(yīng)處理。（二）評估方法及應(yīng)用。免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報表應(yīng)退稅額比較法是將生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”進(jìn)行比較分析，若這兩個欄次存在差額，再將該差額與當(dāng)期納稅申報表的“期末留抵稅額”進(jìn)行比較并據(jù)以進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。原理：增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報。由于當(dāng)期納稅申報表“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”不準(zhǔn)確會導(dǎo)致出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額及期末留抵稅額申報錯誤。因此，對于經(jīng)比對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)做了相應(yīng)處理，當(dāng)期比對異常數(shù)據(jù)可以忽略；對免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計數(shù)相同的，在核實后，當(dāng)期比對異常數(shù)據(jù)可以忽略。其他稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未處理的異常數(shù)據(jù)，需要做進(jìn)一步比較分析。具體而言，若當(dāng)期納稅申報表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏大，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報進(jìn)項稅額偏小，應(yīng)納稅額增加或期末留抵稅額減??；相反，若當(dāng)期納稅申報表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏小，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報進(jìn)項稅額偏大，應(yīng)納稅額減小或期末留抵稅額增加。功能：使用免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報表應(yīng)退稅額比較法是為了及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性出口企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報表 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”是否相符，防止出口企業(yè)虛增進(jìn)項而導(dǎo)致少繳稅款、企業(yè)增值稅納稅申報表填寫錯誤或多轉(zhuǎn)進(jìn)項等問題的發(fā)生。一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額大于納稅申報表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報表的應(yīng)退稅額的差額小于當(dāng)期期末留抵稅額，應(yīng)調(diào)減增值