【正文】 當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)（6）確定的2016年7月進(jìn)項(xiàng)稅額=22060%=132萬元，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為=22040%=88萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)132應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88貸：銀行存款 2220 2017年7月會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88 業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=36萬元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：開發(fā)成本——前期工程費(fèi) 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36貸：銀行存款 636 業(yè)務(wù)（8）：進(jìn)項(xiàng)稅額=825萬元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程（鴻達(dá)項(xiàng)目）7500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)825貸：應(yīng)付賬款——騰飛建筑公司 8325（1）一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額=11+1100=1111萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額=17+132+36+825=1010萬元應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=11111010=101萬元（2）簡易計(jì)稅方法 應(yīng)納增值稅=200萬元（3）根據(jù)國家稅務(wù)總局第18號(hào)公告第十四條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。甲公司已預(yù)繳稅款90萬元可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。甲公司2016年7月應(yīng)納增值稅=101+20090=211萬元。第四篇：營改增《實(shí)施辦法》解讀五：企業(yè)會(huì)計(jì)處理“營改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。舉個(gè)簡單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務(wù)，取得價(jià)款100萬元（含稅）；當(dāng)月支付給非試點(diǎn)納稅人網(wǎng)絡(luò)宣傳費(fèi)70萬元，支付給非試點(diǎn)納稅人廣告制作費(fèi)10萬元，均取得營業(yè)稅發(fā)票。購買辦公用品1萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)銷售收入時(shí)，借：銀行存款 100萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支付廣告宣傳費(fèi)時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 70萬元支付廣告制作費(fèi)時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 10萬元分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 80萬元購買辦公用品時(shí)，借：管理費(fèi)用 1萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 月底轉(zhuǎn)出未交增值稅，借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 下月申報(bào)后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。還是舉剛才這個(gè)例子，假設(shè)該廣告代理公司系小規(guī)模納稅人，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)銷售收入時(shí)，借：銀行存款 100萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 80萬元下月申報(bào)后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。具體案例在后面的申報(bào)表填寫中講解。三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。其實(shí)原來的金稅設(shè)備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價(jià)值一千多，營改增的試點(diǎn)納稅人用的是金稅盤、報(bào)稅盤才幾百塊錢，加上維護(hù)費(fèi)也才一千。我個(gè)人覺得沒有必要做固定資產(chǎn)，可以全部一次性記入管理費(fèi)用。購買時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。申報(bào)時(shí)通過主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”直接填列。（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。購買時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。申報(bào)時(shí)通過主表11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”直接填列。第五篇：營改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)財(cái)政部國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：為配合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，我們制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，請(qǐng)布置本地區(qū)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái) 政 部2012年7月5日附件下載: