【正文】 當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。業(yè)務（6）確定的2016年7月進項稅額=22060%=132萬元，待抵扣進項稅額為=22040%=88萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)132應交稅費——待抵扣進項稅額 88貸：銀行存款 2220 2017年7月會計處理如下：借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)88貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 88 業(yè)務（7）：進項稅額=36萬元，會計處理如下： 借：開發(fā)成本——前期工程費 600應交稅費——應交增值稅(進項稅額)36貸：銀行存款 636 業(yè)務（8）：進項稅額=825萬元，會計處理如下： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程（鴻達項目）7500應交稅費——應交增值稅(進項稅額)825貸：應付賬款——騰飛建筑公司 8325（1）一般計稅方法銷項稅額=11+1100=1111萬元 進項稅額=17+132+36+825=1010萬元應納增值稅=銷項稅額進項稅額=11111010=101萬元（2）簡易計稅方法 應納增值稅=200萬元（3）根據(jù)國家稅務總局第18號公告第十四條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。甲公司已預繳稅款90萬元可以抵減當期應納稅額。甲公司2016年7月應納增值稅=101+20090=211萬元。第四篇：營改增《實施辦法》解讀五：企業(yè)會計處理“營改增”試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定一、試點納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。舉個簡單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務，取得價款100萬元（含稅）；當月支付給非試點納稅人網(wǎng)絡宣傳費70萬元，支付給非試點納稅人廣告制作費10萬元，均取得營業(yè)稅發(fā)票。購買辦公用品1萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。則有關會計分錄為：確認銷售收入時，借：銀行存款 100萬元貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）支付廣告宣傳費時，借：主營業(yè)務成本 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款 70萬元支付廣告制作費時，借：主營業(yè)務成本 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款 10萬元分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營業(yè)務成本 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款 80萬元購買辦公用品時，借：管理費用 1萬元應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 月底轉出未交增值稅，借:應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅 下月申報后繳納增值稅，借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。還是舉剛才這個例子，假設該廣告代理公司系小規(guī)模納稅人，則有關會計分錄為：確認銷售收入時，借：銀行存款 100萬元貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 期末一次性結轉成本時，借：主營業(yè)務成本 應交稅費——貸：銀行存款/應付賬款 80萬元下月申報后繳納增值稅，借：應交稅費——應交增值稅 貸：銀行存款 二、增值稅期末留抵稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目?！皯欢愘M——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。具體案例在后面的申報表填寫中講解。三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理（一）增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。其實原來的金稅設備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價值一千多，營改增的試點納稅人用的是金稅盤、報稅盤才幾百塊錢，加上維護費也才一千。我個人覺得沒有必要做固定資產(chǎn)，可以全部一次性記入管理費用。購買時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。申報時通過主表23欄“應納稅額減征額”直接填列。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。購買時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。申報時通過主表11欄“本期應納稅額減征額”直接填列。第五篇：營改增試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財會[2012]13號財政部國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）等相關規(guī)定，我們制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，請布置本地區(qū)相關企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定財 政 部2012年7月5日附件下載: