【正文】 。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項目增減相抵后的凈變化額。1經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。當期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要扣除。）分析：假設(shè)企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項目增減相抵后的凈變化額。三、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（二）疑難解析現(xiàn)金流量表補充料各項目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。壞賬準備ok 假設(shè)企業(yè)當期計提壞賬準備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：壞賬準備1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目為1000元，即經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準備項目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準備（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準備與經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產(chǎn)負債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目作為調(diào)整項目更為快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）因此，計提的資產(chǎn)減值準備項目不應(yīng)再包括計提的壞賬準備內(nèi)容。存貨跌價準備假設(shè)企業(yè)當期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的存貨項目為1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準備（1000）＋存貨的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆存貨跌價準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于資產(chǎn)負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準備后的凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產(chǎn)負債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項目作為調(diào)整項目更快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）因此，計提的資產(chǎn)減值準備項目不應(yīng)包括計提的存貨跌價準備內(nèi)容。財務(wù)費用假設(shè)企業(yè)當期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用1000、貸：預(yù)提費用1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的預(yù)提費用項目為1000元，即預(yù)提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋財務(wù)費用（1000）＋預(yù)提費用的增加（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與預(yù)提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。假設(shè)企業(yè)當期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當做了技術(shù)處理）：借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）借：財務(wù)費用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為1000元，同時財務(wù)費用項目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋財務(wù)費用（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于財務(wù)費用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費用在會計核算中屬于經(jīng)營活動，故補充資料中的財務(wù)費用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財務(wù)費用，而經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）該例的完整調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財務(wù)費用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財務(wù)費用在補充資料中的調(diào)整方法相同?，F(xiàn)金流量表口訣我的收藏，希望對大家有所幫助！現(xiàn)金流量表口訣①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽③有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找④財務(wù)費用有例外，注意分出類別來⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷⑦為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）應(yīng)收賬款（借方或貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金ii）對貼現(xiàn)息處理（P335，161）借：財務(wù)費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用1萬作現(xiàn)金流量表時：銀存9萬借：財務(wù)費用1萬貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬 iii）對應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。）投資損失預(yù)提費用待攤費用②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A．正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）會計中有八項資產(chǎn)減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：①各項減值準備都計入什么科目：計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準備。②八項減值準備都在資產(chǎn)負債表中反映嗎？答案是NO。只有固定資產(chǎn)減值準備反映在資產(chǎn)負債表中，其他七項都在相對應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目已經(jīng)是扣除減值準備后的凈值思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？第四篇：銀行現(xiàn)金流量表編制方法商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應(yīng)會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和損益損益表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制