【正文】 擬性使得電子商務中的交易場所可以是一個虛擬市場。電子商務環(huán)境下的交易場所是一個沒有傳統(tǒng)市場的時間和空間概念的場所。在這樣的市場中,傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續(xù),比如合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn)。這種交易的虛擬性將直接導致稅收征管的稽查審計困難。由于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字化信息傳輸?shù)奶攸c,電子商務中的交易信息是以數(shù)字化方式傳輸?shù)?。在傳輸時除非將信息下載,并進行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)男畔?nèi)容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也電子化、無形化,加大了對交易內(nèi)容和交易性質(zhì)辨別的難度。通過交易信息的數(shù)字化傳輸,在實現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò)下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據(jù)收到應收的稅,是否也可以結(jié)合資金流來追溯商務交易過程。因此,在電子商務環(huán)境下,商務交易過程的可追溯性問題就顯現(xiàn)出來了。由于互聯(lián)網(wǎng)安全性的需要,電子商務交易過程都采用了數(shù)據(jù)信息加密措施。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務交易安全的同時,也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。二、電子商務對稅收的沖擊目前,互聯(lián)網(wǎng)用戶已遍及全球,電子商務也正在以驚人的速度向整個世界蔓延。應該說,電子商務跨越了空間和時間的限制,大大促進了商務交易的發(fā)展,但由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。就其內(nèi)在形式來看,離線交易由于貨物和勞務仍然以傳統(tǒng)方式提供,交易的實物流程并未消失,按現(xiàn)行稅制對其征稅并無多大障礙。而在線交易中實物流程已經(jīng)完全消失,對現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了?？傮w看來,電子商務對稅收的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(一)電子商務的稅收征管極難操作,企業(yè)逃稅具有技術(shù)上的可行性,稅款流失風險加大?，F(xiàn)行稅制對傳統(tǒng)商務交易之所以適用,是因為在傳統(tǒng)方式下,所有的交易行為都會保留下相關(guān)的實物型商業(yè)憑證或單據(jù),如銷售憑證等。即使沒有商業(yè)憑證,稅務機關(guān)也可通過銀行賬戶等的變動檢查其收支狀況,以確定計稅依據(jù)。電子商務,尤其是在線交易則不一樣。以在線交易為典型代表的電子商務本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來,其在計算機上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是,網(wǎng)絡(luò)是一個極度開放的空間,企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易地改變站點,因而任何一個企業(yè)只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話,就可以匿名進行商務洽談和交易。同時,網(wǎng)上電子支付、計算機加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務的隱蔽性特征,使得稅務機關(guān)無法真正有效監(jiān)控納稅對象的交易行為,從而也就無法防止企業(yè)逃稅。另外,網(wǎng)上交易的匿名進行,還有利于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中制定適宜價格來逃避稅收,因為人們還無法確定其交易對象是關(guān)聯(lián)企業(yè)。,差別稅收政策無法實施。在現(xiàn)行稅制中,各個國家在征收流轉(zhuǎn)稅的時候,都對有形商品銷售、應稅勞務提供、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等作了明確的劃分,并實施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務中卻無法實施。如果說在離線交易中,由于交易標的以傳統(tǒng)方式提供,實物流程仍然存在,征稅對象能夠區(qū)分,差別征稅還可以順利進行。那么在在線交易中,情形則徹底不同了。在線交易是用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將某些有形商品的銷售,如圖書、報紙、音像制品等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供,購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買這些數(shù)字化商品,便可以通過瀏覽或下載來達到使用的目的。在這種交易中,實物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統(tǒng)的以標的實物形式來區(qū)分征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。人們(當然包括稅務機關(guān))很難有任何令人信服的理由來判定本交易收入是銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費所得。另外,數(shù)字化信息易于傳遞、復制、修改和變更也使得電子商務所得性質(zhì)的劃分變得更為復雜。既然征稅對象的類型難以劃分,差別征稅自然也就無法實施。[1][2]下一頁(二)電子商務的稅收管轄難以確定 從各國稅法來看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實行居民稅收管轄權(quán),凡本國居民從事的應稅交易,本國均進行征稅。二是屬地原則。即實行地域稅收管轄權(quán),凡應稅交易發(fā)生在本國地域范圍之內(nèi),則進行征稅。三是屬人原則與屬地原則合并實行?？偟膩碚f,發(fā)達國家對外投資與跨國經(jīng)營比較多,故較堅持居民稅收管轄權(quán),而發(fā)展中國家則更傾向于堅持地域稅收管轄權(quán)。但是,當電子商務出現(xiàn)之后,“屬人”或“屬地”這兩個稅收管轄的連結(jié)因素都被割斷了,使得稅收管轄權(quán)難以確定。三、電子商務中稅收征管對策首先,針對電子商務網(wǎng)上經(jīng)營的特點,必須對其建立專門的電子商務稅務登記制度和備案制度,要求所有從事電子商務的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后,必須到主管稅務機關(guān)辦理相應的電子商務稅務登記,取得專門的稅務登記號,作為其身份的識別代碼,并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進行交易,也便于稅務機關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。納稅人必須將網(wǎng)站、網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名以及用于交易結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向當?shù)囟悇諜C關(guān)登記,稅務機關(guān)也應建立專門的有關(guān)企業(yè)電子商務狀況的資源信息庫,明確規(guī)定所有上網(wǎng)的納稅人在有效期限內(nèi)將上網(wǎng)有關(guān)的資料報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)備案。稅務機關(guān)對納稅人填報的資料要進行嚴格審核并承擔相應的保密責任。第二,要求企業(yè)在交易活動中使用具有權(quán)威性和公正性的驗證機構(gòu)(CA),如網(wǎng)絡(luò)認證中心提供的數(shù)字證書,認證書中包含了交易主體的有關(guān)身份信息。所有參加電子商務活動的主體,必須獲得它頒發(fā)的電子證書(數(shù)字證書),確定其電子商務服務器的合法性,相當于在網(wǎng)上領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。這種類似機構(gòu)可以協(xié)助稅務機關(guān)識別網(wǎng)上納稅人的身份。第三,加強商業(yè)用Ip號碼分配和轉(zhuǎn)讓的管理。如果有相關(guān)主體(如互聯(lián)網(wǎng)服務供應商)的配合,Ip號碼用于確定網(wǎng)上計算機的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。為此建議:(1)對商業(yè)用途的Ip號碼的分配、轉(zhuǎn)讓進行嚴格的公開登記,登記內(nèi)容包括企業(yè)名稱、地址、登記號等。(2)對商業(yè)網(wǎng)站和運營、駐留網(wǎng)站的組織實行許可證制度,從而達到控制的目的。稅務部門應編制出專用的電子商務電子申報表和申報軟件。申報軟件程序在納稅人填寫完申報表之后,能自動先對申報表的數(shù)據(jù)進行邏輯審核,把好防止納稅人虛假申報的第一道關(guān)。納稅人通過電子申報表,按納稅申報期以電子郵件或其他數(shù)據(jù)傳輸形式將申報資料直接提供給主管稅務機關(guān)。以配合納稅人憑證、賬簿、報表及其他交易信息載體的電子一體化。在電子商務交易完成并支付時,該系統(tǒng)應能自動開出數(shù)字化發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù),并具有未經(jīng)授權(quán)無法修改的功能。數(shù)字化增值稅發(fā)票只有在經(jīng)過該系統(tǒng)認證稽核并實施數(shù)字簽名后才予以抵扣。對開展電子商務的企業(yè),稅務機關(guān)必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度。應該要求企業(yè)使用的財務軟件必須同時具備納稅核算功能,并且向主管稅務機關(guān)提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息,經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后才能使用,從而為稅務機關(guān)的稅務檢查留下審計線索。,監(jiān)管支付系統(tǒng)電子商務一般采取三種支付方式:信用卡支付、客戶賬戶支付和電子貨幣支付。針對這三種支付方式,可以分別采取三種方法征稅。在信用卡支付體系中,由頒發(fā)信用卡的機構(gòu)負責從所收傭金中扣繳稅款。在客戶賬戶支付體系中,由客戶在直接劃款給售貨方的同時扣繳稅款。在電子貨幣支付體系中,由銀行負責轉(zhuǎn)賬,并在發(fā)行或兌現(xiàn)電子貨幣時扣繳稅款。這里要采用法律的形式規(guī)定銀行或者金融機構(gòu)的責任。銀行(金融機構(gòu))應嚴格按規(guī)定稅率扣繳稅款,并及時將企業(yè)設(shè)立的網(wǎng)上銀行賬戶的交易情況、扣繳稅款情況等有關(guān)信息傳遞給稅務部門,切實承擔起配合稅務部門征稅的責任。稅務部門可以給予銀行一定比率的稅款回扣,作為其代扣代繳稅款的報酬。同時,為了協(xié)調(diào)區(qū)域間稅收利益的分配,公平稅負、合理負擔,在消費地已扣繳的稅款作為納稅人預繳的稅金,在申報納稅時結(jié)算清繳,多退少補。電子商務是隨著電子時代的到來而產(chǎn)生的一種不同于任何傳統(tǒng)商務活動的新興的商務交流方式,這種交流方式給稅收工作帶來了許多新挑戰(zhàn),建立健全完善的電子商務稅務征管制度是社會發(fā)展的必然要求。參考文獻:[1]黃濟生,殷德生：國際稅收理論與實務[M].華東師范大學出版社,2001.[2]李雪若：電子商務—稅收征管的難題[J].中國稅務,2000,(7).[3]張良胤：關(guān)于我國電子商務稅收問題的探討[J].商貿(mào)經(jīng)濟,2001,(8).[4]江經(jīng)杰,劉洪林：面對電子商務的稅務稽查[J].稅務研究,2000,(6).[5]楊堅爭：電子商務交易合同的法律問題[J].網(wǎng)絡(luò)與商務,1999(10).[6]方美琪：電子商務概論[M].清華大學出版社,1999.[7]朱福建,屠海群：論電子商務中稅收征管的存在問題及對策研究[J].經(jīng)濟師,2001(3).上一頁[1][2]