【正文】 金額為90萬元，“實收資本”總賬11月末余額是90萬元，“實收資本”賬戶明細賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為30萬元、30萬元與30萬元。通過查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn)．2006年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元，用途為“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章。這造成了該公司“實收資本”賬戶期初數(shù)和期末數(shù)相差10萬元人民幣。經(jīng)辦人認為只需要減少甲方原來投入資本，待甲方以后還款時再增加其投入資本。如果甲方最終沒有還款則在以后的利潤分配中抵扣補上就可以來。經(jīng)了解，該公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長。要求：結(jié)合本案例進行企業(yè)實收資本業(yè)務會計制度設計。答：本案中的存在的問題如下：2006年10月28日，公司“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計人員單方認為利用利潤分配中抵扣充實實收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計設計制約。至于公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職，則違背內(nèi)部控制原則。如為甲方則是典型的內(nèi)部人控制。綜上所述企業(yè)實收資本業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容是：應包括實收資本的直接來源：①企業(yè)接受投資者投入的資本；②股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利；③可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票；④以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務的；⑤資本公積轉(zhuǎn)增資本；⑥重組債務轉(zhuǎn)為資本。包括實收資本減少：①企業(yè)按法定程序經(jīng)批準減少注冊資本；②企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者投資；③中外合作經(jīng)營清算。企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則，應通過相應的賬戶對自有資本籌資業(yè)務進行準確會計核算與賬務處理。實收資本業(yè)務會計制度設計要點包括：（1）企業(yè)應設置“實收資本”賬戶核算投資者投入的實收資本，股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資本等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費用應作為開辦費處理，溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費用的余額應全部記入“資本公積”賬戶，同時，也要正確劃分權(quán)益性資本與借入資金間的界限。（3）企業(yè)應在確保實收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎上進行相應的賬務處理，比如投資者以實物投資，該實物應該附有原始發(fā)票、驗資證明及財產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)。（4）實收資本在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)亓惺?，同時在所有者權(quán)益變動表中準確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的原因。由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此 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所有者權(quán)益類報表項目的列報標準就是按照其與企業(yè)主體的持久性程度來排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度，是企業(yè)持續(xù)增長的基礎。(二)資料：(20分)某企業(yè)的工資核算崗位職責規(guī)范如下：第一：負責辦理公司員工工資入卡工作：其中，每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡X作；負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二：負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。第四：住房公積金資料保管。要求：結(jié)合本案例分析應付職工薪酬會計核算制度的設計要點。答：應付職工薪酬會計核算制度的設計要點包括：（1）以種類齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據(jù)，以確保應付職工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性。（2）合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的設置和登記工作，通常應付職工薪酬總賬由會計部門進行，而應付職工薪酬明細賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個體為單位設置。（3）應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬要定期進行核對，同時會計部門應該指導應付職工薪酬明細賬的設置和登記工作，做好輔導和監(jiān)督。（4）應付職工薪酬的分配應符合配比性與權(quán)責發(fā)生制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點和崗位進行分配。（5）恰當?shù)膽堵毠ば匠甑呢攧請蟊砹袌蠹霸诟阶⒅信杜c職工薪酬有關的信息。以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責包括：第一，負責辦理公司員工工資入卡工作。其職責是：①每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作。②負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二，負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。第三，會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。第四，住房公積金資料保管。(三)資料：(20分)甲公司對從事銷售與收款業(yè)務方面規(guī)定：按市場營銷管理制度要求制定相應的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總 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裁做出決策。建立了國外應收賬款的風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷售合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。要求：結(jié)合甲公司情況設計企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度。答：會計部門應充分利用記賬、核對、崗位職責落實和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。企業(yè)銷售業(yè)務會計制度設計的要點包括：（1）會計部門應嚴格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會計部門應與相關部門月末核對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等的基礎上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款具有融資性質(zhì)，應當按照應收合同價款的公允價值確定收入金額。（3）會計部門應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應收賬款。（4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定對應收賬款可能的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規(guī)定審批程序后做出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。（5）企業(yè)應明確應收票據(jù)受理范圍和管理措施，加強對應收票據(jù)合法性、真實性審查；由專人保管應收票據(jù)，即將到期時要及時向付款人提示付款；取得和貼現(xiàn)應收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（6）應定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。會計制度設計（第四次作業(yè)）一、分析說明題(60分)說明企業(yè)責任中心如何確立?企業(yè)責任中心的制度設計包括哪些方面?概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。(10分)答：企業(yè)責任中心的確立：企業(yè)責任中心設計主要有三種思路。第一種思路是以內(nèi)部控制的職責劃分來確定責任主體，這樣容易實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了責任會計職能的發(fā)揮。第二種思路是在企業(yè)內(nèi)部重新設定經(jīng)濟責任中心，并以之為會計核算對象。第三種思路是以企業(yè)原有組織架構(gòu)的各部門為中心的核算。實踐中企業(yè)通常不會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。企業(yè)責任中心的制度設計包括方面是：①企業(yè)責任預算編制的設計。②各責任主體間 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的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設計。③責任中心業(yè)務憑證、表格與責任報告的設計。④責任會計賬簿體系的設計。⑤責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與考核的設計。概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的業(yè)務范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業(yè)務專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。闡述責任會計制度設計的意義?分析說明是否所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。(10分)答：責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制，并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計則是將選定的責任中心視為會計核算對象，所核算會計信息服務于對責任中心的描述，是對財務會計信息的重新分類反映，或者說是財務會計信息的一種新的描述方式。責任會計并不是一種獨立的會計核算體系，而是對企業(yè)財務會計數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式，它依然建立在財務會計核算體系上。它是將財務會計核算的會計主體更具體的界定為特定的責任主體，是以這些責任主體為會計主體而進行的核算活動，核算依然是借助會計要素進行的。然而從另一方面看，責任會計在企業(yè)中的應用則具有很大的彈性，不同企業(yè)根據(jù)管理需求可以有多種責任主體的劃分標準以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式，責任會計理論上是企業(yè)管理模式的具體組成部分，具有很大的設計空間。責任會計制度適應于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式，分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)配置相應的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào)動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權(quán)本身就是一種內(nèi)在激勵機制。當然，這需要配之以相應的約束機制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。簡述企業(yè)會計信息化權(quán)限設置設計要求?說明我國企業(yè)會計信息化與原來手工化下權(quán)限設置設計要求的差別之處?(10分)答：企業(yè)會計信息化制度設計的核心就是將信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制思想融入會計信息化之中。這也就意味著內(nèi)部控制與會計模式具有匹配性，比如傳統(tǒng)的手工會計模式的以紙質(zhì)憑證為基礎的內(nèi)部控制方式必須轉(zhuǎn)化為信息化下的控制方式，包括了會計信息系統(tǒng)使用權(quán)限控制、信息系統(tǒng)修改的控制等。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制與應用控制構(gòu)成了計算機會計系統(tǒng)設計的基礎，因為計算機會計系統(tǒng)終歸是企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分之一。當然作為具有自身特定職能范疇的信息系統(tǒng)，計算機會計系統(tǒng)有其特殊的內(nèi)部控制制度包括了計算機會計系統(tǒng)操作管理制度、計算機會計系統(tǒng)軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、計算機會計系統(tǒng)會計檔案管理制度、計算機會計系統(tǒng)賬務 15 處理制度等方面內(nèi)容。會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應的內(nèi)部控制、會計基礎工作規(guī)范不能適應會計信息化的要求，因此需要重新設計傳統(tǒng)手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等內(nèi)容。你認同這種說法嗎?試分析并說明理由。(10分)答：這種說法并不準確，應該講會計信息化擴大會計核算范圍，比如因效率的提高，使得建責任會計建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會計核算的基本方法并沒有大變化，但會計信息的加工處理中的控制方法則發(fā)生了較大的改變。會計本質(zhì)上就是一個信息系統(tǒng)，會計核算流程的核心就是將業(yè)務活動的原始數(shù)據(jù)加工成會計信息的過程。從會計核算角度看，企業(yè)業(yè)務活動體現(xiàn)為一系列原始憑證的取得，而經(jīng)過審核的原始憑證又成為記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證實現(xiàn)了對經(jīng)濟業(yè)務活動原始數(shù)據(jù)的初步加工，而會計賬簿又是對記賬憑證的匯總，實現(xiàn)了會計信息的初步綜合，而將賬簿數(shù)據(jù)加工成報表項目則實現(xiàn)了會計信息的貨幣價值化，由此可見，從業(yè)務活動的原始數(shù)據(jù)直至形成具體的表內(nèi)報表項目就構(gòu)成了一種會計信息系統(tǒng)。在會計核算的過程中，業(yè)務活動是由一系列內(nèi)部控制制度加以規(guī)范的，設計會計制度時應充分吸收了內(nèi)部控制規(guī)范而確保了會計信息的真實與完整。會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計模式職能的一種有效延伸，它不僅極大地改變了會計數(shù)據(jù)處理技術方法，比如數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)處理流程，同時也帶來會計職能部門組織結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成的變化，甚至對會計理論體系的挑戰(zhàn)。因此，設計計算機會計系統(tǒng)還應遵循特有的原則及相應的步驟。簡述責任會計核算與報告設計的內(nèi)涵?說明責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯(lián)系與區(qū)別?(10分)答： 責任會計核算是：財務會計的主要特征是以會計要素為手段對企業(yè)主體進行總括價值描述，而責任會計則是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工。責任會計制度雖然屬于管理會計范疇，但與財務會計制度又有著內(nèi)在邏輯關系。因此，設計責任會計核算模式必然有兩種基本思路可供選擇：一是完全借助于財務會計核算體系；另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通常所說的單軌制責任會計核算模式，后者是雙軌制責任會計核算模式。責任會計報告設計是：企業(yè)各責任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及各責任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟業(yè)務記入各自責任會計賬戶后，要定期據(jù)以編制責任會計報告，從而對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價與考核。由此，責任會計報告可定義為系統(tǒng)而全面地反映企業(yè)內(nèi)部各責任中心責任預算完成情況的總括性文件，又稱為業(yè)績報告或績效報告。責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯(lián)系與區(qū)別：從核算角度 16 看，責任會計也是一種分類核算方式，只是這種分類可能要對原有的企業(yè)組織架構(gòu)進行改變，就是將原先的組織架構(gòu)在遵循分級分層、權(quán)責利結(jié)合、責任可控及目標一致等原則的基礎上，以投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中心等預算責任中心的形式出現(xiàn)，實現(xiàn)預算管理貫穿于企業(yè)整個組織體系