【文章內(nèi)容簡介】 面對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項完整進(jìn)行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。②是按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表的可比性。③是與財務(wù)報表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者相關(guān)聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財務(wù)報表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財務(wù)會計語言的一致性與可比性（會計信息真實(shí)性的追溯證明）。同時這也表明財務(wù)會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現(xiàn)今會計信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南列舉了企業(yè)財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)按順序披露的主要內(nèi)容與方式，包括：①企業(yè)的基本情況。②財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。③遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。④重要會計政策和會計估計。⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。⑥報表重要項目的說明。⑦或有事項。⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。⑨關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。在我國財政部2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中,所有者權(quán)益變動表被列為第四大主表,該報表由原來的副表變成一大主表,?并說明所有者權(quán)益變動表的設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別?(10分)答:所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權(quán)益總量增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。也就是說所有者權(quán)益變動表的設(shè)計原則是充分披 露所有者權(quán)益增減變動結(jié)果及其原因。所有者權(quán)益變動表的含義已經(jīng)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。凈利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映。體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。所有者權(quán)益變動表在內(nèi)容上應(yīng)包括所有者權(quán)益具體構(gòu)成項目的變動結(jié)果及增減變動產(chǎn)生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，是按所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面是按照所有者權(quán)益各具體組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有者權(quán)益變動表就各具體構(gòu)成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。企業(yè)會計制度設(shè)計的目的是什么？約束有哪些？如何確定企業(yè)會計制度設(shè)計的程序和設(shè)計方法？（10分）答：,企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)會計工作的實(shí)際情況.。企業(yè)會計實(shí)務(wù)有時會出現(xiàn)與對外財務(wù)報告設(shè)計初衷相違的現(xiàn)象有哪些?出現(xiàn)這些相違現(xiàn)象的原因有哪些?談?wù)勀銓@些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務(wù)報告設(shè)計的反思?(10分)答：對外財務(wù)報告設(shè)計初衷是為更好地向其使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告的相關(guān)信息，這些信息應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告的使用者獲得對其決策有用、準(zhǔn)確的信息，但事實(shí)上企業(yè)會計實(shí)務(wù)有時會出現(xiàn)與對外財務(wù)報告設(shè)計初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財務(wù)報表未能真實(shí)地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴(yán)重的所提供的財務(wù)報表虛假、不真實(shí)而是經(jīng)過企業(yè)管理當(dāng)局粉飾后的財務(wù)報告。產(chǎn)生原因包括：相關(guān)者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設(shè)計流程，編制虛假公司業(yè)績報告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務(wù)報告設(shè)計的反思包括：強(qiáng)化對內(nèi)部人的道德約束，加強(qiáng)外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部流程設(shè)計運(yùn)行的自我評價，以實(shí)現(xiàn)初期的設(shè)計目標(biāo)等。在我國財政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前,曾經(jīng)出現(xiàn)過一些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表表上信息均佳的企業(yè),最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn),你認(rèn)為原因何在?現(xiàn)金流量表的 2 設(shè)計內(nèi)容?現(xiàn)金流量表的設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別?答：現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金流量表提供了企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金行等價物流入和流出的信息,有利于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,并據(jù)以預(yù)測未來現(xiàn)金流量。其原因：企業(yè)倒閉的一個重要因素是現(xiàn)金流危機(jī)造成資金斷裂?，F(xiàn)金是企業(yè)的血液,自始至終貫穿于企業(yè)生存和發(fā)展的每個環(huán)節(jié),一個企業(yè)想要持續(xù)經(jīng)營,靠的不是損益表上的高額利潤,而是必須保持良好而又充足的現(xiàn)金流量,如果一企業(yè)存在大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)危機(jī),嚴(yán)重的導(dǎo)致破產(chǎn)。現(xiàn)金流量表的設(shè)計應(yīng)包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結(jié)構(gòu)設(shè)計、現(xiàn)金流量表內(nèi)項目列報設(shè)計、現(xiàn)金流量表附注設(shè)計?，F(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的有益補(bǔ)充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別主要是：①資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)要素與負(fù)債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財務(wù)狀況類會計要素具體構(gòu)成項目的排列標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強(qiáng)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進(jìn)行了列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應(yīng)關(guān)系。③現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進(jìn)行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。二、制度設(shè)計題（40分）資料:在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產(chǎn)多年,在蘇州有制藥生產(chǎn)車 間和相應(yīng)的管理部門,為開拓市場擴(kuò)大銷售,公司 2011 :如果你是該公司的會計制度總設(shè)計者,你如何總體設(shè)計公司會計制度呢?會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責(zé)與人員配備需要 注意哪些方面呢?答：企業(yè)會計制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度的可設(shè)計性。當(dāng)然在設(shè)計企業(yè)會計制度時，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計制度設(shè)計就是將規(guī)范企業(yè)會計活動的各項內(nèi)容有機(jī)地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設(shè)計也 3 包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計相關(guān)會計制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因?yàn)槠髽I(yè)會計工作的核心就是真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)、集團(tuán)企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部核算制會計組織機(jī)構(gòu)四類形式。該公司的會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會計組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較為成熟會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會計信息化制度設(shè)計，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)與人員。會計工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。是每個會計崗位及相應(yīng)會計人員的一種會計工作責(zé)任制度?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對會計工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要確定。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃的進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。會計法第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。會計基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。會計制度設(shè)計（第二次作業(yè)）一、分析說明題(15分)自制原始憑證如何設(shè)計？(5分)答:原始憑證是企業(yè)總分類核算的起點(diǎn),企業(yè)任何經(jīng)營活動是否被納入會計活動取決于原始憑證。原始憑證提供的原始數(shù)據(jù)是會計信息的加工的“原材料”,在會計信息加工過程中投入的“原材料”質(zhì)量越高加工所得的會計信息質(zhì)量也就越高。原始憑證有不同的分類,通常按形成來源不同可分為自制原始憑證與外來原始憑證；按完成手續(xù)不同可分為一次憑證與累 4 計憑證；按用途不同可分為通知憑證、執(zhí)行憑證與計算憑證；按發(fā)生次序可分為最初憑證、匯總憑證與分割憑證等。原始憑證種類設(shè)計即自制原始憑證的設(shè)計,只是在設(shè)計過程中將自制原始憑證又細(xì)分為一般自制原始憑證的設(shè)計與特殊自制原始憑證的設(shè)計兩類。不同種類的原始憑證的構(gòu)成要素設(shè)計是不同的。自制原始憑證構(gòu)成要素的基本內(nèi)容包括原始憑證名稱、填制原始憑證的單位名稱、填制原始憑證的日期和編號、接受原始憑證的單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(摘要、計量單位、數(shù)量、單價和金額等)、經(jīng)辦人的簽名或蓋章。你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?(5分)答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,因此,加強(qiáng)對無形資產(chǎn)會計核算與管理的重要性日益顯著。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險,并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括無形資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收。無形資產(chǎn)的使用與保全。無形技術(shù)升級與更新?lián)Q代以及無形資產(chǎn)的處置等內(nèi)部控制。你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?(5分)答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通?？梢苑譃槿〉谩Ⅱ?yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié),就固定資產(chǎn)一般流程而言,其內(nèi)部控制的總體措施應(yīng)包括如下方面的內(nèi)容：(1)權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。(2)固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng),決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。(3)固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰,固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報廢處置等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。(4)固定資產(chǎn)成本核算、計提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會計處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、：①固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批,審批與執(zhí)行；②固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項支付；③固定資產(chǎn)投保的申請與審批；④固定資產(chǎn)處置的申請與審批,審批與執(zhí)行；⑤固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄；⑥固定資產(chǎn)的保管與清查分離。因此, 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計要點(diǎn)包括：①取得與驗(yàn)收。②使用。③維護(hù)。④改造。⑤清查。⑥處置。二、制度設(shè)計題(85分)(一)案例資料:(20分)在幾年前,發(fā)生過一起典型的出納員貪污、,財會部門設(shè)置有財務(wù)經(jīng)理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的 5 法人代表印章、財務(wù)章。自己從銀行取回銀行對賬單并負(fù)責(zé)與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友因?yàn)樯庖R時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽,她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單,將偷拿的那一筆款去掉,重新再打一張,又跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上?；貑挝缓笙衲Ｏ駱拥赜肿髁艘粡堛y行存款余額調(diào)節(jié)表。年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月,可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大。年輕女孩的膽子越來越大,在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后,年輕女孩才如夢方醒,只能投案自首。要求:：貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn),但其盈利性又比較弱,企業(yè)需要在兩者間取得均衡。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是在確保貨幣資金安全、完整的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)貨幣資金的有效使用。這就需要企業(yè)制定嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的核心是以貨幣資金的流量控制來實(shí)現(xiàn)其存量控制。這就意味著企業(yè)貨幣資金的控制如果僅限于財務(wù)會計部門而與具體業(yè)務(wù)部門缺乏有效協(xié)同,企業(yè)貨幣資金控制就會流于形式。通常企業(yè)先要明確資金管理制度,確定各部門職責(zé):其次是業(yè)務(wù)方案應(yīng)與企業(yè)資金預(yù)算相匹配,并強(qiáng)化資金管理考核機(jī)制。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容的設(shè)計建立于貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容,至少應(yīng)當(dāng)包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督.。由此,可以從以下四個方面著手：(1)資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付應(yīng)該有憑據(jù),所有收款或者付款需求都要有相應(yīng)的真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)做支撐。(2)企業(yè)授權(quán)部門審批。企業(yè)收款應(yīng)向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明,企業(yè)付款應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級