【正文】 有償和無償?shù)慕缍?。有償繳稅，無償不繳稅。向股東個人、職工借款的利息能否稅前扣除？問：某公司因資金困難向股東（自然人）借款，支付的利息能否稅前扣除？該股東收取利息涉及哪些稅種，需要提供哪些憑證，是否需要開具發(fā)票？如果該公司向職工集資，支付利息時如何處理，能否稅前扣除？答：《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！敦斦?、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）中《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！栋l(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定：（1）向股東等存在關聯(lián)方的自然人借款，支付的利息不超過債權與權益性投資比例范圍內(nèi)，或符合獨立交易原則以及借款企業(yè)的實際稅負不高于關聯(lián)方被借款企業(yè)，在索取對方發(fā)票后可在稅前扣除。（2）向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以上條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。（3）股東或其他人取得的利息收入應按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅及相應的城建稅及教育費附加。（4）需要臨時使用發(fā)票的個人，可到主管稅務機關代開發(fā)票。（5）如果對關聯(lián)方?jīng)]有收取利息，但獲得其他經(jīng)濟利益，稅務機關有權進行調(diào)整，核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。要點總結(jié)：（1）向股東等關聯(lián)方借款，支付的利息有范圍（2）準予稅前扣除的貸款利率有要求（3）利息收入要繳稅（4）代開發(fā)票要有憑據(jù)和經(jīng)辦人身份證明（5）即使沒有利息收入，只要獲得經(jīng)濟利益，稅務局就會核定征收。如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的含義？ 問：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定中的“金融企業(yè)同期同類貸款利率”如何確認？央行規(guī)定，“，上不設限”，如果企業(yè)沒有從金融機構貸款，而是直接從非金融機構借錢，其可稅前列支的利息支出的上限如何確認？答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。根據(jù)上述規(guī)定，對于非金融企業(yè)之間發(fā)生的借款利率問題，中國人民銀行公布的利率屬于基準利率，盡管其利率沒有封頂，但按照《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，還是要有所限制。即：應符合同期同類貸款利率的水平，主要參考依據(jù)就是本省范圍內(nèi)，本省任何一家的金融機構對外貸款的利率標準。例如信托公司、財務公司均屬于經(jīng)批準合法的金融機構，其收取的貸款利率可能略高于中國人民銀行規(guī)定的利率標準，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。要點總結(jié)：（1）在簽訂合同時，合同內(nèi)容應包括本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。（2）稅前準予扣除部分為符合同期同類貸款利率的范圍，而且要提供相關證明。股 權轉(zhuǎn)讓可否提前進行利潤分配？問：2011年5月，我公司想把下屬一家物業(yè)公司的股權平價轉(zhuǎn)讓給一家關聯(lián)公司。該物業(yè)公司截止2010年的利潤為400多萬元，2011年1－4月利潤為500多萬元。我公司為了避免稅務風險，決定先進行利潤分配，但是按照《公司法》的規(guī)定，是否今年1－4月份的利潤要等到所得稅匯算，提取法定公積金后才能分配？若我公司把股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議提前到2011年1月，分配2010年以前的利潤是否可以避免稅務風險？答：該物業(yè)公司為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，由于不能確定2011的稅后利潤，根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定，該物業(yè)公司不能分配20111－4月的利潤?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。第四條規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入確認的時點為，轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時。企業(yè)單純將股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議提前到2011年1月，而未在1月完成股權變更手續(xù)，不影響收入確認的時點。要點總結(jié)：（1）轉(zhuǎn)讓股權確認收入的時點：協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù).（2）轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入取得時的成本（3）權益性投資取得的股息紅利的收入確認時間為：被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期無償受讓股權如何進行稅務處理？問：B公司看中A公司的客戶資源，無償轉(zhuǎn)讓70%的股份給A公司。請問B公司是真實的無償轉(zhuǎn)讓，是否不用繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？A公司如何納稅？繳納期限有何規(guī)定？答：《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題，《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。依據(jù)上述規(guī)定，B公司無償轉(zhuǎn)讓股權，視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，應于轉(zhuǎn)讓（贈送）協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，按照公允價值確認收入的實現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅，不繳納營業(yè)稅。A公司無償受讓股權，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。要點總結(jié)：（1）股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅（2）無償轉(zhuǎn)讓企業(yè)，視同銷售按照公允價值確認收入，繳納企業(yè)所得稅（3）受讓企業(yè)在即使受到捐贈資產(chǎn)時確認收入。股權轉(zhuǎn)讓中的土地轉(zhuǎn)讓如何繳稅？問：某虧損工業(yè)企業(yè)，由一個自然人和一個法人股東（控股）組成?，F(xiàn)法人股東擬將股權轉(zhuǎn)讓給另一自然人股東，但希望將原公司的部分土地（已增值）轉(zhuǎn)讓給自己。請問轉(zhuǎn)讓過程中涉及哪些稅費？答：一、股權轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題如下：營業(yè)稅及附加：《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第二條規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅及附加。印花稅：《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）規(guī)定：十、“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財產(chǎn)所有權”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。《印花稅暫行條例》稅目稅率表規(guī)定，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓雙方立據(jù)人均需按合同所載金額萬分之五各自貼花。土地增值稅：《國家稅務總局關于以轉(zhuǎn)讓股權名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號）……鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100%的股權，且這些以股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓的股權表現(xiàn)形式主要為土地使用權、地上建筑物及附著物的，需繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓所得屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，需繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。根據(jù)上述規(guī)定，對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權應按上述規(guī)定確定計稅依據(jù)，將轉(zhuǎn)讓所得扣除投資資產(chǎn)成本后的所得按法定稅率25%計繳企業(yè)所得稅。二、土地轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題如下：營業(yè)稅及附加：土地使用權轉(zhuǎn)讓屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的土地使用權轉(zhuǎn)讓，應按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅及附加。印花稅：《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓雙方立據(jù)人均需按合同所載金額萬分之五各自貼花。土地增值稅：《土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅。根