【正文】 甲供材料稅金如何確認(rèn)？《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。另外《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干具體問題的補(bǔ)充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號(hào))規(guī)定：不論建安企業(yè)實(shí)行雙包或單包，均應(yīng)按照工程造價(jià)(直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金)和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征建安營(yíng)業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號(hào))規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務(wù)的施工方法。因此，該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)為6000萬（5000+1000），應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為：6000萬元ⅹ%=198萬元。至于這6000萬營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅及附加198 萬元(6000*%)應(yīng)由誰承擔(dān),則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營(yíng)業(yè)額中，相應(yīng)的稅金也應(yīng)以施工企業(yè)作為納稅義務(wù)人進(jìn)行繳納，但施工工程造價(jià)(產(chǎn)值)是由料工費(fèi)利潤(rùn)稅金組成，如房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位的結(jié)算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關(guān)稅款后，施工企業(yè)可要求房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)；在一定條件下，房地產(chǎn)企業(yè)也可能承擔(dān)甲供材料部分相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及附加。為此：如果建筑施工項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔(dān)并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取金額為5000萬元且用計(jì)算機(jī)開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。如果建筑施工項(xiàng)目造價(jià)中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔(dān)此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅及附加的情況下，在稅收征收管理實(shí)踐中，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求實(shí)際承擔(dān)款項(xiàng)方（甲方）繳納甲供材料的營(yíng)業(yè)稅。二、房地產(chǎn)開發(fā)公司提供設(shè)備：房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產(chǎn)項(xiàng)目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要空調(diào)設(shè)備500萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)費(fèi)為100萬。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認(rèn)？《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定：其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！冻啥际械胤蕉悇?wù)局關(guān)于下發(fā)建筑安裝工程不計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的設(shè)備名單》（成地稅函[2003]177號(hào)）規(guī)定：空調(diào)機(jī)組屬于設(shè)備的范圍。為此，乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為100萬，也就是說，該設(shè)備價(jià)值不作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營(yíng)業(yè)稅金。在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：、憑采購中央空調(diào)設(shè)備取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取總計(jì)金額為100萬元的建筑業(yè)發(fā)票。三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供裝飾材料的涉稅問題：房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項(xiàng)目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務(wù)費(fèi)及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營(yíng)業(yè)稅金如何確認(rèn)？《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]第114號(hào)）規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。此，現(xiàn)行稅法將建筑業(yè)裝飾勞務(wù)中甲供材料和設(shè)備的價(jià)款排除在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額之外，即該合同項(xiàng)下的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為80萬元，房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取總計(jì)金額為80萬元的建筑業(yè)發(fā)票。四、房地產(chǎn)企業(yè)在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務(wù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕第177號(hào)）規(guī)定：建筑企業(yè)從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的及在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位作為代扣代繳義務(wù)人。因此房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中，應(yīng)對(duì)施工單位應(yīng)繳納的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?？劾U建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：①、扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。②、扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。3其他注意事項(xiàng): 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，自應(yīng)申報(bào)之月(含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。第五篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議“甲供材料”涉稅問題的分析和建議一、“甲供材料”的概念房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價(jià)的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析以一項(xiàng)合同總價(jià)為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計(jì)結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實(shí)際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營(yíng)業(yè)額繳納建筑安裝類營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對(duì)應(yīng)款項(xiàng)由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對(duì)按照1000萬元的營(yíng)業(yè)額繳納建筑安裝類營(yíng)業(yè)稅是沒有疑問的?，F(xiàn)在我們?cè)诖思僭O(shè)條件下對(duì)施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費(fèi)。至此，我們?cè)倩剡^頭來對(duì)原例中施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費(fèi)。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財(cái)務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國(guó)家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工企業(yè)的稅負(fù)，也不會(huì)影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對(duì)“甲供材料”有意見，不是因?yàn)槎愗?fù)增加了，而是因?yàn)閱适Я嗽诓牧喜少徶蝎@取利益的機(jī)會(huì)，而這種利益并不是正當(dāng)?shù)摹Ｈ?、?duì)“甲供材料”繳稅的征收和管理營(yíng)業(yè)稅條例和其實(shí)施細(xì)則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營(yíng)業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認(rèn)為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但只需按照實(shí)際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡(jiǎn)言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位不是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，無權(quán)對(duì)施工企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查。2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報(bào)領(lǐng)取《建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項(xiàng)目信息，如實(shí)填寫《建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗(yàn)收及出具工程竣工結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)建筑工程項(xiàng)目清算?！薄爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí)，應(yīng)對(duì)工程結(jié)算價(jià)款、甲供材料、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定，同時(shí)清繳稅款，在項(xiàng)目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項(xiàng)目清算表》?！?但上述規(guī)定仍然不能對(duì)“甲供材料”納稅進(jìn)行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對(duì)應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時(shí)，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項(xiàng)目清算表》方準(zhǔn)支付工程款?！庇捎凇督ㄖこ添?xiàng)目清算表》是在施工單位結(jié)清項(xiàng)目稅款后稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。值得一提的是，根據(jù)財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不包括客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。此規(guī)定是對(duì)從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，而不是對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的否定。四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項(xiàng)樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會(huì)計(jì)分錄：“借：開發(fā)成本－項(xiàng)目－建筑安裝工程費(fèi)－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－材料供應(yīng)商600萬元?！备鶕?jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會(huì)計(jì)分錄：“借：開發(fā)成本－項(xiàng)目－建筑安裝工程費(fèi)－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－施工企業(yè)400萬元?！蔽?、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為 一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時(shí)用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時(shí)作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無法收取。正是由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“甲供材料”的稅收征管會(huì)產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時(shí)很不規(guī)范的。或許有人認(rèn)為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對(duì)沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時(shí)就不能得到對(duì)方單位的確認(rèn)，對(duì)沖也不能解決源頭缺陷