【正文】 技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。（三）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個稅這主要是利用我國個人所得稅對一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個姓名虛報冒領(lǐng)本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。（四）單位報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計入工資收入納稅有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免從我國目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。（六）我國個人所得稅存在某些制度漏洞個人所得稅的征管力量不強(qiáng)，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化 網(wǎng)絡(luò)，制約了個稅的審查和管理。我國目前 社會 上還沒有形成誠實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實(shí)信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆 法律 漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。第五篇：淺析我國稅收流失法律控制制度淺析我國稅收流失法律控制制度時間：20110111 08:40:36來源：2010年11期社會與法作者：張晶——河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院 河北 石家莊 05006[摘要]稅收流失不但弱化了政府的宏觀調(diào)控能力，導(dǎo)致了社會財富的分配不公，而且直接損害了市場公平競爭的機(jī)制，破壞了稅收公平原則。如何有效地控制我國稅收流失的規(guī)模己經(jīng)成為我國財稅界所關(guān)注的熱點(diǎn)問題。對我國稅收流失問題進(jìn)行研究，離不開對我國實(shí)踐中各種稅收流失具體問題的分析，需要對我國現(xiàn)實(shí)中具體的稅收流失問題進(jìn)行剖析，分析我國稅法對控制稅收流失相關(guān)規(guī)定，并得出有現(xiàn)實(shí)針對性的結(jié)論和政策建議。[關(guān)鍵詞]稅收流失 法律控制 稅收立法[中圖分類號]DF432 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009－5349(2010)11－00 －02 隨著改革開放政策的貫徹和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，“稅收”這個名詞的份量越來越重，它與整個社會經(jīng)濟(jì)生活密不可分，成為人們格外關(guān)注的社會熱點(diǎn)問題。其實(shí)，作為稅收存在與發(fā)展的衍生物，自從稅收產(chǎn)生之日起，稅收流失就與之相伴相隨。從我國的稅收實(shí)踐看，違紀(jì)大戶的數(shù)量呈上升趨勢，違紀(jì)面越來越廣，涉稅違紀(jì)案件越來越多，查獲的違紀(jì)金額也越來越大。近幾年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。一、法律是控制稅收流失的主要手段據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息，2009年全年完成稅收收入（不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅）63104億元，比上年增加5241億元，%。分稅種看，我國第一大稅種增值稅2009年完成18820億元，%；企業(yè)所得稅更是出現(xiàn)了多年來的首次負(fù)增長，完成12157億元，%。中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青針對《第一財經(jīng)日報》表示：“從往年收入結(jié)構(gòu)來看，增值稅占我國稅收收入的30%左右，企業(yè)所得稅占20%左右，而這兩大稅種去年一個增長乏力，另一個則出現(xiàn)負(fù)增長，直接拖累了我國稅收收入的整體增幅?！?稅法是我國制定的用以調(diào)整國家之間在征收方面的權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，也可以說是國家憑借其權(quán)利，利用稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會與產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。稅法和稅收密不可分，可以描述為“有稅必有法，無法不成稅”，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅法和稅種是國家征稅的依據(jù)，同時從法律控制的角度判斷是否有稅收流失現(xiàn)象，必須明確納稅人是在哪個稅種違反了稅法規(guī)定。為此，研究稅收流失的法律控制，必須要了解我國稅法對控制稅收流失的相關(guān)規(guī)定。本文將把增值稅、企業(yè)所得稅作為主要的研究對象，下面就對這兩個與稅收流失有關(guān)的主要稅種作進(jìn)一步說明。二、我國稅法對控制稅收流失的相關(guān)規(guī)定及其評價（一）增值稅我國征收增值稅的法律依據(jù)是國務(wù)院1993年第134號令頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財政部、國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)的解釋、通知、辦法、決定等。增值稅的法律由行政機(jī)關(guān)制定，從立法層次上來說屬于行政立法，因而會出現(xiàn)制度變動較頻繁的現(xiàn)象。增值稅的稅收流失主要是通過各種途徑造成的應(yīng)繳稅收收入的減少，基本途徑是納稅人采取偷稅、避稅、逃稅、騙稅等方式。但增值稅由于采取憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的辦法計算繳納增值稅，不同于其他稅種的征繳機(jī)制，因此，增值稅稅收流失的途徑和手段方面又有其特殊性。從法律規(guī)制的角度出發(fā)，第一，要注重增值稅制的科學(xué)化，進(jìn)一步規(guī)范在征稅范圍、稅率、抵扣范圍方面的相關(guān)規(guī)定。第二，在加強(qiáng)稅收征管水平的基礎(chǔ)上，以法律規(guī)制的方式完善專用發(fā)票的使用和管理，才能在各個環(huán)節(jié)預(yù)防“假報”，從源頭上控制增值稅稅收流失。第三，增值稅優(yōu)惠政策涉及的范圍較廣，就會給納稅人更大的偷逃稅的空間。用法律進(jìn)一步規(guī)制和完善增值稅優(yōu)惠，是減少增值稅稅收流失的有效途徑。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅作為我國稅收體系的第二大稅種，對企業(yè)收入和國家財政收入起著重要的調(diào)節(jié)作用。它的改革方向被界定為“兩法合并”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。這項(xiàng)改革幾經(jīng)周折，在2007年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》終獲通過，統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅制在2008年開始實(shí)施。由此，實(shí)現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”的目標(biāo)：統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅前扣除和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。相關(guān)行政法規(guī)及文件有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》；部門規(guī)章及文件主要有《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》等30多個。近年來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)所得稅的稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。企業(yè)所得稅稅收流失主要特征表現(xiàn)在兩個方面：偷逃稅手段更加隱蔽化、復(fù)雜化和欠稅規(guī)模巨大。因此，不僅要對稅收行為主體的法律責(zé)任加以規(guī)定，還要有相應(yīng)的懲罰措施。如《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定了滯納金，納稅人從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5‰的滯納金，其本質(zhì)還是責(zé)令納稅人解繳稅款。督促納稅人自覺繳納稅款，實(shí)現(xiàn)控制稅收流失的最終目的。三、健全我國稅收流失法律控制制度體系（一）控制稅收流失的立法完善當(dāng)前，我國的稅收實(shí)體法中除《個人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是由我國的立法機(jī)關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會立法外，其他的各項(xiàng)稅收實(shí)體法都屬于授權(quán)立法，這不僅降低了稅法的權(quán)威性，更增加了其不穩(wěn)定性。，是解決我國稅收立法中以及由稅收立法所產(chǎn)生的稅法體系問題的前提條件，使我國稅收流失的法律控制功能和作用得到更好的發(fā)揮。首先必須依法明確劃分稅收立法權(quán)限，國家稅收立法權(quán)應(yīng)集中在代表人民意志和利益的國家權(quán)力機(jī)關(guān)，即一國的稅法體系應(yīng)以稅收法律為主，稅收行政法規(guī)為輔。其次要提高稅收法律的立法層次，減少授權(quán)立法，盡快使現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)與行政規(guī)章上升到稅收法律的高度?！镀飘a(chǎn)法》《刑法》《行政訴訟法》對稅法的配合。首先，建議《稅收征收管理法》對稅收債權(quán)與有擔(dān)保債權(quán)的受償順序規(guī)定與《企業(yè)破產(chǎn)法》一致。其次，完善涉稅犯罪的刑事立法，規(guī)范法律用語，強(qiáng)化與稅法規(guī)范的總體協(xié)調(diào)，消除法條間的矛盾，注重罪名之間、法條之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從司法解釋上增強(qiáng)刑法的可操作性。最后，使行政訴訟的啟動程序?qū)捤苫Ｕ隙鄼C(jī)制解決稅務(wù)糾紛。（二）控制稅收流失的司法補(bǔ)缺從法律的角度來說，稅收的流失意味著國家稅收債權(quán)被侵害。既然司法是權(quán)利救濟(jì)的最終途徑，那么，司法介入稅收流失的治理，對已受到侵害的稅收債權(quán)給予救濟(jì)，保障國家征稅權(quán)的正常行為同樣有其重要的意義。，將稅務(wù)案件單獨(dú)分離出來由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使調(diào)查權(quán)或起訴權(quán)顯然并不現(xiàn)實(shí)。一種較為現(xiàn)實(shí)而可行的辦法是，確立稅務(wù)機(jī)關(guān)在造成稅收流失后果的涉稅違法案件中作為被害人參與相應(yīng)的訴訟程序。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以行使被害人的權(quán)利和義務(wù)，在訴訟過程中證明征稅所受到的侵害以及損害的程度和范圍，以保證國家的稅收收入。，及時確定稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間所各自享有的權(quán)利和義務(wù)，以司法機(jī)關(guān)的獨(dú)立審判保證稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)行使的權(quán)威性，促使雙方及時行使權(quán)利和履行義務(wù)。精通稅法的法官具有相應(yīng)的財稅知識和法律常識，審判過程中能夠進(jìn)行獨(dú)立的法律判斷和事實(shí)判斷，進(jìn)而根據(jù)價值選擇做出獨(dú)立的法律認(rèn)定，解決涉稅爭議。（三）控制稅收流失的執(zhí)法監(jiān)督保障，稅務(wù)代理作為一種中介服務(wù)體系，可以使納稅人的納稅申報、申訴、稅務(wù)糾紛等事宜得到及時、正確處理，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。它還增強(qiáng)了監(jiān)督機(jī)制，有利于正確執(zhí)行稅法，減少以權(quán)代法等偷逃稅現(xiàn)象。隨著我國新稅制的推行和分稅制財政管理體制的實(shí)施，要求我們必須積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)代理，科學(xué)地規(guī)范稅務(wù)代理行為，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)代理的范圍，提高稅務(wù)代理的質(zhì)量和效率，逐步建立完善的稅務(wù)代理組織機(jī)構(gòu)?！抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則從法律上對稽查局職能給予了明確定位，即“專司偷稅逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！薄痘楣ぷ饕?guī)程》的修訂，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“執(zhí)法型稽查”的理念。第一，要提高稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性和效率。第二，建立稽查考核指標(biāo)體系，重點(diǎn)考核選案的準(zhǔn)確率、檢查的查補(bǔ)率、稽查的處罰率以及執(zhí)行的入庫率等項(xiàng)指標(biāo)。第三，加大對查實(shí)稅收違法違紀(jì)的處罰力度，依法從重從嚴(yán)處罰?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】 [1],2001:41.[2][M].機(jī)械工程出版社,2005:（1985），女，河北威縣人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)08級碩士研究生。研究方向：財稅法。