【正文】 ，一個企業(yè)的轉(zhuǎn)讓，程序、定價都會是比較復(fù)雜的，不是一件簡單的事情。l 發(fā)行部關(guān)注原關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)交易的商業(yè)合理性、真實性。比如賣給原公司的高管、發(fā)行人的員工，將會高度關(guān)注。（五）關(guān)于原始財務(wù)報表的認定申報期間某期的財務(wù)報表業(yè)經(jīng)審計的，則經(jīng)審計的財務(wù)報表為該期原始財務(wù)報表。如該期用于納稅申報的財務(wù)報表與經(jīng)審計的財務(wù)報表存在不一致的，會計師應(yīng)說明主要差異情況。申報期間某期的財務(wù)報表未經(jīng)審計的，則用于納稅申報的財務(wù)報表為該期原始財務(wù)報表。申報期間某期IPO公司的法定財務(wù)報表沒有編制合并財務(wù)報表的，則該期不 存在原始合并財務(wù)報表。但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照合并口徑，說明原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表存在的主要差異情況。關(guān)鍵是有關(guān)差異要能夠合理解釋，中間的合并過程要說明。（六）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與業(yè)務(wù)分立（1）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與評估調(diào)賬l 實務(wù)存在一定期間內(nèi)拆分購買資產(chǎn)、規(guī)避企業(yè)合并及“法律3號意見”的行為。審核中從嚴要求，業(yè)務(wù)合并參照企業(yè)合并。業(yè)務(wù)如何界定，需要做專業(yè)的判斷，從嚴把握。n 同一控制下合并，以賬面值為記賬，交易中可進行評估，但不能以評估值入賬，不接受評估調(diào)賬（不能改變歷史成本計量原則），記賬時以評估增值沖減所有者權(quán)益，保證業(yè)績計算的連續(xù)性。n 非同一控制下合并：允許“整合”上市，但要規(guī)范；不接受“捆綁”上市。非同一控制下合并比同一控制下要求從嚴，并入的業(yè)務(wù)或股權(quán)三項指標(biāo)（總資產(chǎn)、收入、利潤總額）達到20%－50%的運行一個完整會計、50%－100%運行24個月、100%以上運行36個月。（2）不接受分立、剝離相關(guān)業(yè)務(wù)l 剝離后兩種業(yè)務(wù)變?yōu)橐环N業(yè)務(wù)（主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化）。剝離沒有標(biāo)準，操縱空間大（收入、成本可以分，費用不好切分）。l 法律上可以企業(yè)可以分立，但審核中分立后企業(yè)不能連續(xù)計算業(yè)績，要運行滿3年。（七）有關(guān)稅收繳納和社保繳納問題關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)重新認定期間所得稅稅率確定l 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第四號規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。l 對高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認證的可能性確定，如重新取得認證的可能性很大，可以按15%的稅率計提所得稅。如果申報企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件已經(jīng)喪失，此時所得稅稅率按照25%列示為宜。這需由發(fā)行人和會計師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認定條件情況判定。l 過渡期間應(yīng)用15%稅率的，發(fā)行人應(yīng)進行律師專項核查并征詢主管稅務(wù)機關(guān)意見：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不僅要看批文，還要求律師核查企業(yè)是否符合實質(zhì)條件。前期批文已過期新批文尚未取得的，要求發(fā)行人說明，保薦機構(gòu)、律師調(diào)查，到有權(quán)部門征詢意見，已經(jīng)按優(yōu)惠稅率預(yù)繳，可以很有把握繼續(xù)取得優(yōu)惠的，可按15%稅率報送最近一期報表。關(guān)于外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)補交所得稅的會計處理l 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，因經(jīng)營期限不足10年而需退還已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該補繳稅款應(yīng)在補繳當(dāng)期一次計入損益，并作為非經(jīng)常性損益處理。關(guān)于改制過程中的個人所得稅繳納l 企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本，個人股東是否需繳納個人所得稅，怎么繳納，可由稅務(wù)部門決定，目前各地稅務(wù)部門把握不一?，F(xiàn)在也有到發(fā)審會前后才繳納的。l 發(fā)行部把握的基本要求是，如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓交易的，實際控制人必須繳納，否則應(yīng)取得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。這涉及到發(fā)行條件問題，即發(fā)行人的 控股股東合法納稅問題。社保繳納l 發(fā)行人應(yīng)說明并披露包括母公司和所有子公司辦理社保和繳納住房公積金的員工個數(shù)、未繳納的人數(shù)及原因、企業(yè)與個人的繳納比例、辦理的起始日期，是否存在需補繳情形。如補繳，補繳的金額與措施，分析對經(jīng)營業(yè)績的影響。l 保薦機構(gòu)及律師應(yīng)對社保及住房公積金繳納問題應(yīng)進行全面核查，并對未依法繳納是否構(gòu)成重大違法及對發(fā)行影響出具意見。符合條件的員工，需全部開戶，對這部分員工不接受自愿放棄繳納的聲明。只有農(nóng)民工可以特別考慮。（八）其他財務(wù)問題l 業(yè)績真實性：財務(wù)會計審核的重點是關(guān)注企業(yè)的真實性。財務(wù)指標(biāo)進行縱向比較，以及與同行業(yè)，重點關(guān)注異常項目，特別是毛利率。n 2011年總體經(jīng)濟形勢較為嚴峻，審核過程中對業(yè)績的關(guān)注肯定比2010要更嚴格，重點關(guān)注業(yè)績及增長的真實性、合理性、可持續(xù)性，嚴格防范虛增業(yè)績及利潤調(diào)節(jié)等行為，比如：（1）放寬信用政策，應(yīng)收賬款大幅增長；（2）費用的不合理壓縮等。l 報告期內(nèi)變更會計政策、會計估計：務(wù)必慎重?？梢哉{(diào)，但調(diào)整后的會計政策、會計估計要比調(diào)之前、比同行業(yè)更為謹慎。折舊、壞賬計提等重要會計政策、估計要進行同行業(yè)橫向比較。l 與聯(lián)營/合營企業(yè)間內(nèi)部交易的抵消：根據(jù)企業(yè)會計準則，與未納入合并報表范圍按權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)存在交易的，應(yīng)按持股比例進行抵銷。l 收入確認是否合理、能否反映經(jīng)濟實質(zhì)：（1）收入確認是理解企業(yè)會計政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類型（分產(chǎn)品、項目）結(jié)合具體情形說明收入確認的方法、時點；（2）審核中關(guān)注利用跨期確認平滑業(yè)績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務(wù)局、工商局的原始報表進行比較分析；（3）技術(shù)服務(wù)收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報期間保持一致性。第四篇：財務(wù)審核工作流程財務(wù)審核工作流程：對上月門診收入、住院收入與收費員交款情況進行審核，確保收費員交款情況與電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù)無誤。根據(jù)審核無誤數(shù)據(jù)，編制每月各科收入表及業(yè)務(wù)收入對比分析表，對各科藥品收入比例情況進行分析，并作對比，供各科查看?；藭嫅{證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法、是否符合財務(wù)制度的要求?；嗽紤{證中的內(nèi)容與記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符，是否合法，原始憑證上的有關(guān)事項是否齊備。審核會計科目及財簿設(shè)置是否合理。每月對財務(wù)賬戶系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行對賬，包括銀行對賬、現(xiàn)金對賬、與財政部門時行財政專戶對賬、應(yīng)收應(yīng)付往來對賬等，審核分析債權(quán)債務(wù)增減情況。審核醫(yī)院食堂每月收入支出資料，分析食堂收入支出情況。定期對往來收據(jù)進行審核清理，確保收入及時入賬。第五篇：發(fā)行部工作職責(zé)(報業(yè)集團)做好本報征訂發(fā)行工作，拓展發(fā)行渠道，管理征訂及贈閱單位的檔案，統(tǒng)計每期報紙零售和投遞情況，做好社內(nèi)樣報及工作信函郵寄工作。