【正文】 。定期對(duì)往來(lái)收據(jù)進(jìn)行審核清理，確保收入及時(shí)入賬。每月對(duì)財(cái)務(wù)賬戶系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)賬，包括銀行對(duì)賬、現(xiàn)金對(duì)賬、與財(cái)政部門時(shí)行財(cái)政專戶對(duì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)對(duì)賬等，審核分析債權(quán)債務(wù)增減情況?；嗽紤{證中的內(nèi)容與記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是否合法，原始憑證上的有關(guān)事項(xiàng)是否齊備。根據(jù)審核無(wú)誤數(shù)據(jù)，編制每月各科收入表及業(yè)務(wù)收入對(duì)比分析表，對(duì)各科藥品收入比例情況進(jìn)行分析，并作對(duì)比，供各科查看。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。l 收入確認(rèn)是否合理、能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：（1）收入確認(rèn)是理解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)。折舊、壞賬計(jì)提等重要會(huì)計(jì)政策、估計(jì)要進(jìn)行同行業(yè)橫向比較。l 報(bào)告期內(nèi)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)：務(wù)必慎重。財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較，以及與同行業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注異常項(xiàng)目，特別是毛利率。只有農(nóng)民工可以特別考慮。l 保薦機(jī)構(gòu)及律師應(yīng)對(duì)社保及住房公積金繳納問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面核查，并對(duì)未依法繳納是否構(gòu)成重大違法及對(duì)發(fā)行影響出具意見(jiàn)。社保繳納l 發(fā)行人應(yīng)說(shuō)明并披露包括母公司和所有子公司辦理社保和繳納住房公積金的員工個(gè)數(shù)、未繳納的人數(shù)及原因、企業(yè)與個(gè)人的繳納比例、辦理的起始日期，是否存在需補(bǔ)繳情形。l 發(fā)行部把握的基本要求是，如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓交易的，實(shí)際控制人必須繳納，否則應(yīng)取得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。關(guān)于改制過(guò)程中的個(gè)人所得稅繳納l 企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本，個(gè)人股東是否需繳納個(gè)人所得稅，怎么繳納，可由稅務(wù)部門決定，目前各地稅務(wù)部門把握不一。前期批文已過(guò)期新批文尚未取得的，要求發(fā)行人說(shuō)明，保薦機(jī)構(gòu)、律師調(diào)查，到有權(quán)部門征詢意見(jiàn)，已經(jīng)按優(yōu)惠稅率預(yù)繳，可以很有把握繼續(xù)取得優(yōu)惠的，可按15%稅率報(bào)送最近一期報(bào)表。這需由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定條件情況判定。l 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計(jì)提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能性確定，如重新取得認(rèn)證的可能性很大，可以按15%的稅率計(jì)提所得稅。l 法律上可以企業(yè)可以分立，但審核中分立后企業(yè)不能連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)，要運(yùn)行滿3年。（2）不接受分立、剝離相關(guān)業(yè)務(wù)l 剝離后兩種業(yè)務(wù)變?yōu)橐环N業(yè)務(wù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化）。n 非同一控制下合并：允許“整合”上市，但要規(guī)范；不接受“捆綁”上市。業(yè)務(wù)如何界定，需要做專業(yè)的判斷，從嚴(yán)把握。（六）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與業(yè)務(wù)分立（1）關(guān)于業(yè)務(wù)合并與評(píng)估調(diào)賬l 實(shí)務(wù)存在一定期間內(nèi)拆分購(gòu)買資產(chǎn)、規(guī)避企業(yè)合并及“法律3號(hào)意見(jiàn)”的行為。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照合并口徑，說(shuō)明原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的主要差異情況。申報(bào)期間某期的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的，則用于納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表為該期原始財(cái)務(wù)報(bào)表。（五）關(guān)于原始財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定申報(bào)期間某期的財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)經(jīng)審計(jì)的，則經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為該期原始財(cái)務(wù)報(bào)表。l 發(fā)行部關(guān)注原關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)交易的商業(yè)合理性、真實(shí)性。l 中介機(jī)構(gòu)要詳細(xì)核查，核查內(nèi)容包括：非關(guān)聯(lián)化的真實(shí)性、合法性和合理性，受讓主體的身份，對(duì)發(fā)行人的獨(dú)立性、完整性等的影響，非關(guān)聯(lián)化后持續(xù)交易情況，非關(guān)聯(lián)化的標(biāo)的是否存在重大違法行為。l 關(guān)聯(lián)方的披露：結(jié)合上市規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、招股書準(zhǔn)則，按最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)確定，核心是重大影響。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)注銷和轉(zhuǎn)讓出去的子公司重點(diǎn)關(guān)注，關(guān)注費(fèi)用由轉(zhuǎn)讓出去的關(guān)聯(lián)方承擔(dān)。n 例如對(duì)經(jīng)銷商模式嚴(yán)重關(guān)注，通過(guò)存貨轉(zhuǎn)移方式實(shí)現(xiàn)銷售，關(guān)注經(jīng)銷商與發(fā)行人的關(guān)聯(lián)關(guān)系、發(fā)行人對(duì)經(jīng)銷商的控制能力、經(jīng)銷商的盈利能力和采銷規(guī)模、最終銷售情況、異常增加的經(jīng)銷商等。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大異常、不合理交易（如期末發(fā)生對(duì)新客戶的重大現(xiàn)金交易），應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。l 對(duì)重要客戶、供應(yīng)商的延伸審計(jì)不屬于IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍和核查責(zé)任為合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易。（四）對(duì)重要客戶、供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方之間的交易真實(shí)性核查l 對(duì)重要客戶、供應(yīng)商的盡職調(diào)查/核查責(zé)任為發(fā)行人、保薦人和律師。重點(diǎn)關(guān)注：控股股東、實(shí)際控制人手里是否有與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)尚未進(jìn)入發(fā)行人。l 技術(shù)出資問(wèn)題要關(guān)注，是否屬于職務(wù)成果？技術(shù)出資比例不宜過(guò)高，需提供技術(shù)出資的評(píng)估報(bào)告。解決方案：工商出確認(rèn)意見(jiàn)同時(shí)提供出資歸還的充分證據(jù)材料。l 出資不實(shí)的，事后規(guī)范整改，如實(shí)信息披露，另外：欠繳出資占注冊(cè)資本50%以上的，規(guī)范后運(yùn)行36個(gè)月，占比20%－50%的，規(guī)范后運(yùn)行12個(gè)月。l 歷史上的出資不規(guī)范，若不涉及重大違法行為、現(xiàn)業(yè)已規(guī)范，對(duì)現(xiàn)在沒(méi)有重大影響，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。如存在大額未攤銷金額，則相關(guān)股東應(yīng)已采取措施消除潛在影響。申報(bào)期之外的實(shí)收資本、股本存在重大違規(guī)情形的，應(yīng)當(dāng)由申報(bào)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資復(fù)核。則2009年不披露每股收益，股本為實(shí)收資本3000萬(wàn)元；2010年期初股本數(shù)為1億股，此后也為1億股。l 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中股本欄披露為股本（實(shí)收資本）。l 有限整體變更為股份當(dāng)年的期初股本數(shù)按折股時(shí)股本計(jì)算，即股份公司設(shè)立前不考慮權(quán)重變化。（二）IPO每股收益披露總體原則整體變更折股以前有限責(zé)任公司階段可不列示，折股后與上市公司保持一致列示基本每股收益，折股當(dāng)年用折股數(shù)為期初股本計(jì)算。對(duì)價(jià)（如何確定公允價(jià)格可參考金融工具準(zhǔn)則）l 有活躍市場(chǎng)的，參考活躍市場(chǎng)價(jià)格；l 無(wú)活躍市場(chǎng)的可參考PE價(jià)格，在可量化分析調(diào)整因素時(shí)可對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，不一定非要按PE價(jià)格；申報(bào)期內(nèi)的外部投資者價(jià)格均可參考，但其應(yīng)當(dāng)具有一定的代表性（如股份達(dá)到一定數(shù)量），并可根據(jù)不同的市場(chǎng)狀況進(jìn)行一定的調(diào)整，并披露說(shuō)明調(diào)整的定量化理由（如08年同期市場(chǎng)平均PE倍數(shù)，09年同期市場(chǎng)平均PE倍數(shù)）。l 以下情形可以解釋為不以換取服務(wù)為目的，均不屬于股份支付的范疇：n 公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持的； n 取消境外上市，將相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)回的；n 繼承、分割、贈(zèng)與、親屬之間轉(zhuǎn)讓（即使親屬也在公司任職的）； n 資產(chǎn)重組（如收購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán)等）或資產(chǎn)整合過(guò)程中的補(bǔ)償； n 全體股東的配股等情形。針對(duì)IPO實(shí)務(wù)，構(gòu)成股份支付的須有兩個(gè)必要條件：以換取服務(wù)為目的（強(qiáng)調(diào)：如果不是這個(gè)目的，則可不適用）l 股份支付不僅包含股權(quán)激勵(lì)的情形（如引入董秘、高管并低價(jià)給予股份），也包含與客戶、技術(shù)團(tuán)隊(duì)之間的購(gòu)買行為，如發(fā)行人對(duì)第三方低價(jià)發(fā)行股份，以取得對(duì)共同專利