【正文】 式和專業(yè)判斷，著重描述應(yīng)設(shè)立的控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立情況。③ 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)，可采取下列方法進(jìn)行描述：文字?jǐn)⑹龇ǎ从梦淖终f明內(nèi)部控制；調(diào)查表法，即利用預(yù)先編制的表格形式，通過回答回答表格中設(shè)計(jì)的提問，來說明內(nèi)部控制；流程圖法，即以圖解形式，運(yùn)用符號(hào)說明內(nèi)部控制。３．內(nèi)部控制健全性檢查，是根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查和描述，分析和評(píng)價(jià)已建立的內(nèi)部控制與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點(diǎn)、管理機(jī)制、管理層次的適應(yīng)情況、覆蓋程度，以及業(yè)務(wù)處理程序控制中應(yīng)該設(shè)立的各項(xiàng)控制點(diǎn)是否設(shè)立，各項(xiàng)控制措施是否齊全、完整。４．檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：控制措施存在與否；存在的控制程序是否準(zhǔn)備執(zhí)行，有無可操作性；是否存在失控環(huán)節(jié)；失控的性質(zhì)和原因；失控對(duì)控制系統(tǒng)的影響；審計(jì)方案對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度；內(nèi)部控制的局限性。５．符合有效性測(cè)試的重點(diǎn)是：對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況和有效程度。第十六條 內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試一般采用審計(jì)抽樣證據(jù)檢查、重復(fù)檢查、實(shí)地觀察等方法，其內(nèi)容包括：１．業(yè)務(wù)測(cè)試：針對(duì)業(yè)務(wù)控制程序，在確定審計(jì)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，選擇若干筆業(yè)務(wù)，沿著規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行穿行測(cè)試，觀察、檢查制度中規(guī)定的各項(xiàng)控制措施（即控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)）在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況。２．穿行測(cè)試：既可采取順查法，也可采取逆查法，重點(diǎn)是檢查在這些事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦 6 理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。３．功能測(cè)試：針對(duì)業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，檢查各項(xiàng)控制措施在實(shí)際工作中的運(yùn)用效果。第十七條 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)按照審計(jì)工作程序的有關(guān)規(guī)定，采取檢查、監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料項(xiàng)目金額進(jìn)行實(shí)證性審核檢查。第十八條 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)重點(diǎn)是以下幾個(gè)方面： 1．內(nèi)部控制的適用性、科學(xué)性，即被審計(jì)單位所設(shè)立的內(nèi)部控制，是否有利于促進(jìn)股份公司進(jìn)一步深化改革、搞好持續(xù)重組，有利于調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，有利于大力推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)公司的發(fā)展動(dòng)力，以及促進(jìn)股份公司完善全面預(yù)算管理，實(shí)行低成本戰(zhàn)略，其滿足性、最優(yōu)性和適度性如何。2．各項(xiàng)控制措施方面存在的缺陷對(duì)相應(yīng)的控制點(diǎn)的影響及控制點(diǎn)方面存在的缺陷對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響，揭示可能產(chǎn)生的后果。3．對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性進(jìn)行整體的分析與評(píng)價(jià)。4．針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制所存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，建議從哪些方面進(jìn)行完善和加強(qiáng)。第十九條 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的要求：1．要突出重點(diǎn)，著重評(píng)價(jià)與審計(jì)事項(xiàng)有密切管理的內(nèi)部控制及與 7 審計(jì)目標(biāo)和范圍有關(guān)的業(yè)務(wù)控制；2．評(píng)價(jià)既要著眼于內(nèi)部控制是否能夠起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止弊端的作用，又要看其是否能夠保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行；3．對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及提出的建議、措施應(yīng)明確、具體，針對(duì)性強(qiáng)。第二十條 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查初步評(píng)價(jià)后，是否進(jìn)行符合有效性測(cè)試，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定。一般比較健全、完善的控制制度，才對(duì)其進(jìn)行符合有效性測(cè)試。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查中，出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合有效性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但并未有效運(yùn)行，或存在嚴(yán)重弊端； 3．易于發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存在固有風(fēng)險(xiǎn)，以及控制風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)；4．符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量；5．對(duì)被審計(jì)企業(yè)規(guī)模小的，不進(jìn)行符合性測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第二十一條 審計(jì)人員確定對(duì)內(nèi)部控制的可依賴程度時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，重點(diǎn)關(guān)注可能存在的構(gòu)成內(nèi)部控制局限性的主要因素為：1．內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；2．內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； 3．控制程序可能因管理部門無視其存在而失效；4．即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)規(guī)定的誤解而失效；5．內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串作弊而失效； 6． 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 7． 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。第二十二條 內(nèi)部控制審計(jì)如作為獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定編寫審計(jì)報(bào)告，書寫審計(jì)意見書；如作為進(jìn)行其他審計(jì)的一個(gè)程序或方法時(shí)，可將測(cè)評(píng)結(jié)果在有關(guān)審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)報(bào)告中予以反映。第五章 附 則第二十三條 本辦法由審計(jì)監(jiān)察處負(fù)責(zé)解釋。第二十四條 本辦法自公布之日起實(shí)施。第五篇：淺談內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題淺談內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題摘要：本文在闡述企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度的意義，并提出如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)內(nèi)控制度的要求。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；強(qiáng)化1 引言內(nèi)部控制制度是指為了保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施的具有管控職能的一系列方法、程序和措施。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制一種特殊形式，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，可以檢查企業(yè)內(nèi)部是否有效執(zhí)行了企業(yè)的各項(xiàng)程序和政策，是否嚴(yán)格遵循了企業(yè)的既定標(biāo)準(zhǔn)，是否合理、有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源的有效利用，是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的既定目標(biāo)等。，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄和保管都應(yīng)有相應(yīng)的制度，并通過內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。但由于人為的主觀因素以及相關(guān)制度的局限性，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不可避免地會(huì)存在一些問題，而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的任務(wù)就是發(fā)現(xiàn)這些問題和偏差，并及時(shí)向企業(yè)的管理層提出相應(yīng)的建議，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求。，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和漏洞。以企業(yè)庫存商品的管理為例，在企業(yè)的庫存商品管理中，其盤盈和盤虧的處理問題上最容易出現(xiàn)漏洞，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的要求，重點(diǎn)抽查相關(guān)庫存商品的盤點(diǎn)、盤盈和盤虧資料，找出庫存商品盤盈和盤虧的原因。同時(shí)，在很大程度上能堵住可能在庫存商品盤點(diǎn)中存在的漏洞，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性。 確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)在科學(xué)、合理的內(nèi)部控制組織體系下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部和人力資源部的獨(dú)立部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如果遇到企業(yè)重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理存在重大的違法、違規(guī)事件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以將上述事項(xiàng)或者事件直接向股東大會(huì)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中具有足夠的權(quán)威性，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到企業(yè)管理層的足夠重視。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的整改措施和處理建議，企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)進(jìn)行研究并給出反饋意見，這樣才能為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部考核的力度為了保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，并在實(shí)施的過程中不斷完善，企業(yè)必須定期或不定期地檢查和考核企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門以及企業(yè)相關(guān)職能部門執(zhí)行具體的內(nèi)部檢查工作。對(duì)于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的，給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于那些違規(guī)操作的，則給予相應(yīng)的行政和經(jīng)濟(jì)處罰，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)，而且還應(yīng)當(dāng)具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉和精通企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣內(nèi)部審計(jì)工作才能在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。同時(shí)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。 由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般都是事后審計(jì)。隨著現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)將更關(guān)注事前和事中控制，全過程和全方位地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。現(xiàn)在，企業(yè)的原材料與設(shè)備采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資金籌集與使用、投資以及費(fèi)用支出預(yù)算等均應(yīng)該做到事前審核和事中控制。內(nèi)部審計(jì)的工作就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題和漏洞，降低企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。，審計(jì)人員常常將主要精力放在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的檢查以及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能就是查錯(cuò)防弊。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理，并提出相應(yīng)的管理建議上來。過去，審計(jì)的主要對(duì)象就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證以及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉治龊驮u(píng)價(jià)職能。 重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前我國很多企業(yè)還沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性很難得到保證。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不審計(jì)級(jí)別相同的總公司財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門，只對(duì)二級(jí)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。即使對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門進(jìn)行審計(jì)，效果也不理想。因此，必須重新定位企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。