【正文】 結(jié)算審計多數(shù)是事后審計，由于審計專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場跟蹤審計，而結(jié)算審計又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長期性，審計人員只能花費大量的時間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對工作，對其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對施工方有利的證據(jù))很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，就只能是憑經(jīng)驗推斷其合理性。，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費用，降低建設(shè)成本，提高投資效益。但工程結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因為有些建設(shè)單位的管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應(yīng)完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。工程結(jié)算審計的重點及方法。工程結(jié)算是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費額在工程造價中占很大比例的。因此，確定取費標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項費率，取費基數(shù)是否正確是很重要的。取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計時應(yīng)按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費費率，結(jié)合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數(shù)或費率的問題，費用項目有無重復(fù)計算的問題等。把好套用定額審計關(guān)。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進(jìn)行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費；重復(fù)套取定額，有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時，本來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內(nèi)的土方倒運，有的單位在做結(jié)算時又套取土方倒運，加大了工程造價。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術(shù)資料，其真實性對造價影響自不待言?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個原則： 首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。審查變更及簽證的真實性可用以下幾種方法： 。首先按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。，(果)。(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證， km 的管溝挖埋。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實推斷準(zhǔn)確。工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A(chǔ)回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設(shè)計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的減少工程。審計師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問題，經(jīng)過對比分析，很快就掌握了設(shè)計有規(guī)定而實際并未實施的情況。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。對材料進(jìn)行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有些施工單位在材料價格上做文章，合同約定的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品，或是用高檔價格購買中低檔的產(chǎn)品。其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查，要注意審查合同約定的材料最高限價范圍或者計價依據(jù)是否超出了常規(guī)的合理的范圍。對于價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，審計人員應(yīng)該進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場詢價來求得解答。對于按系數(shù)法計算的材差部分，注意材差系數(shù)的動態(tài)變化和材差計算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計取的時間與施工進(jìn)度一致。對于按實結(jié)算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據(jù)實調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料加強審計力度。工程量是一切費用計算的基礎(chǔ)，也是審查的重點。工程量的計算是編制結(jié)算時最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實，從中審查出由于計算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場不符的項目，特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時有意加大工程量和重復(fù)計算的情況。實施審計時，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設(shè)計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識，計算時應(yīng)審查有無多計工程量或者重復(fù)計算工程量的問題。工程量的審計辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。全面審查法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細(xì)致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目。根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進(jìn)行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復(fù)雜、單位價格較低的項目審計，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程量同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。4 結(jié)束語總之，把好工程項目竣工結(jié)算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，新的計價模式——工程量清單計價的廣泛應(yīng)用，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場，進(jìn)行市場調(diào)查，及時向有關(guān)權(quán)威機構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口