【正文】 符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)預(yù)算編制情況審計。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達到規(guī)定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額種取費是否按規(guī)定的程序和費率計提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費用的恰當(dāng)性。遷情況審計。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付、合規(guī)，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標(biāo)準(zhǔn)的情況。清單編制審計?，F(xiàn)場踏勘，復(fù)核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據(jù)是否合規(guī)范；會計核算是否正確?？尚行匝芯抠M、咨詢費、招投標(biāo)費等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。目建設(shè)實施階段 蹤審計的主要目的是審核：建設(shè)資金是否及時到位、合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務(wù)、正確。對工程造價及財務(wù)支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結(jié)論，督促對存在問題的處理和整改落建設(shè)規(guī)范而順利地實施。金來源與使用情況審計。建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費情行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止的真實性、合法性。的有關(guān)論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差款計量支付情況審計。審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中計量支付時，復(fù)核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，資金。工程結(jié)算最終計量支付時，審查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對材料決算表、工程價款結(jié)算是否真實、正確，有無偷工減、虛報冒領(lǐng)工程款等問題?？罱Y(jié)算及財務(wù)核算情況審計。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進行了抵扣，否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項目之間是否存在費用混淆的情況。和待攤費用的各項支出是否符合設(shè)計概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價款及運輸、保管等費用。目建設(shè)竣工決算及移交階段蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性；審計竣工財務(wù)決算情況，揭示項管理中存在的問題，促進建設(shè)單位提高項目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：工決算情況審計。檢查工程結(jié)算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況。工程決算情況，有關(guān)工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。行情況審計。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實，確定建設(shè)項目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。務(wù)決算情況審計。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財務(wù)會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實交付的資產(chǎn)是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。概況表、竣工財務(wù)決算表和說明書編報情況。資效益評審。通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低?；厥掌?、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標(biāo)，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析 貸款償還能力，評價濟、社會效益。項目跟蹤審計中存在的問題蹤審計相關(guān)的法律、法規(guī)不完善全新的審計監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以在一些共性的問題上，實施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個統(tǒng)一的做法。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計部門有時處于被動的局面，不能確保大了審計風(fēng)險。計任務(wù)繁重，專業(yè)人員奇缺。多以財會、審計及財政專業(yè)方面的人才，大大缺乏懂工程設(shè)計、管理、施工、預(yù)算編制、計算機審計等方面的人才。一方面，建計涉及面廣，需要專業(yè)知識面寬；另一方面，跟蹤審計工作時間長，工作量大，審計人員經(jīng)常加班加點，個別項目的審計效率不重點建設(shè)項目未能列入審計計劃，有的投資項目審計需要排隊等候，投資審計存在盲區(qū)，跟蹤審計無力開展。位認(rèn)識偏差，審計環(huán)境欠佳。作為一種新的審計方式，在基層審計機關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項目施工單位宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對跟蹤審計的重要性認(rèn)識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，控制對施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計監(jiān)督；加之跟蹤審計受法制環(huán)境、社會環(huán)境、響，給跟蹤審計工作增加了難度。業(yè)素質(zhì)不高，審計風(fēng)險加大。牽涉面廣，責(zé)任重，要求高，審計機關(guān)從事建設(shè)項目跟蹤審計人員大多非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)需進一步提高，審計人員心有余而業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計新的要求。與其他審計項目相比，審計風(fēng)險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業(yè)老追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審員不懂工程技術(shù)審計，審計廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險。計經(jīng)費不足，制約審計發(fā)展。審計時間長，需要聘用專業(yè)人員，投資審計在辦公經(jīng)費，人員培訓(xùn)，計算機審計硬件、軟件運用，現(xiàn)場跟蹤審計檢測的儀器和設(shè)投入很多財力。由于審計經(jīng)費難以保障，審計取證手段落后，導(dǎo)致某些跟蹤審計無法開展，制約著審計事業(yè)的發(fā)展。計介入時間點模糊、深度難以把握針對項目建設(shè)的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地做法不同。由于長期以來，政府投資采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設(shè)計階段審計缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設(shè)計質(zhì)量和概算期審計基本上是一個盲區(qū)。目前的做法大多集中在施工階段介入，就建設(shè)單位而言，也認(rèn)為審計的主要成果體現(xiàn)在施工階段工程。實踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補。按照法律規(guī)定施工合同應(yīng)是對招標(biāo)文件進行實質(zhì)性的響應(yīng)。忽視審計，施工合同和建設(shè)過程中的很多問題將得不到解決。不進行設(shè)計概算的審計，同樣會帶來許多問題，由于概算文件是政府對資控制和資金安排的重要依據(jù)。一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實情況是，由于概算不設(shè)計深度不夠而編不準(zhǔn)；或是編制概算單位責(zé)任心不強、計算不準(zhǔn)確；或是未考慮市場的材料價格變化沒有進行主材調(diào)差等原因，斷地調(diào)整，結(jié)果變成概算隨著項目進展跑的尷尬局面。實際是本末倒置，甚至造成投資失控的嚴(yán)重后果。深度難以把握。跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計意見建議，人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。建設(shè)項目跟蹤審計的對策爭取地方領(lǐng)導(dǎo)的支持，保障審計經(jīng)費。審計機關(guān)是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計的重視與支持至關(guān)重要，是營造良好審計素，各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大張旗鼓的宣傳審計，旗幟鮮明的支持審計，千方百計的促進審計。審計機關(guān)應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，積極向各級領(lǐng)計進展情況和審計效果，建議當(dāng)?shù)卣鶕?jù)《中華人民共和國審計法》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真落實審計署和財政部《關(guān)于切實保證地費問題的意見》（審辦發(fā)[2007]41號），將審計經(jīng)費列入財政預(yù)算予以足額保障。極營造跟蹤審計的環(huán)境，提高對跟蹤審計的認(rèn)識。審計部門要加大跟蹤審計的宣傳力度，提高建設(shè)單位對審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，監(jiān)督，為跟蹤審計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時要加大執(zhí)法力度，樹立審計形象，要整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，督促有關(guān)主管設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購的管理，制定相關(guān)制度，形成各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，避免認(rèn)識不到位，而出現(xiàn)審計現(xiàn)場不配合的全和完善建設(shè)項目跟蹤審計的相關(guān)法規(guī)、制度。依法審計是審計工作的基本原則，只有通過法律、法規(guī)的形式把跟蹤審計確定下計工作有法可依，才能順利、全面地開展建設(shè)項目跟蹤審計并有效地實現(xiàn)其目標(biāo)。因此，建議上級審計機關(guān)建立健全《跟蹤審計《跟蹤審計監(jiān)督辦法》等，建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，使跟蹤審計逐步邁入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。實審計力量，加大培訓(xùn)力度。為了解決審計人員少與審計任務(wù)重的矛盾，加強審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，健全審計機構(gòu)，充實審計制，建立健全投資審計機構(gòu)，充實審計力量，公開招考、選調(diào)專業(yè)人員，給投資審計優(yōu)惠的政策傾斜，發(fā)揮審計獨特的專家優(yōu)勢。去、請進來”的戰(zhàn)略加大對投資審計人員的培養(yǎng)力度，鼓勵、支持審計人員積極報考有關(guān)資質(zhì)和職稱，培養(yǎng)既精通財務(wù)審計又精計的復(fù)合型審計人才。確把握審計介入時間、合理定位和工作深度表明：工程前期階段影響造價的可能性是20%75%，工程施工階段影響造價的可能性只有5%25%。建設(shè)項目前期階段的造價控制的意義。目前受審計能力等客觀因素的限制，建設(shè)項目前期階段跟蹤審計只能從投資決策的各項技術(shù)指標(biāo)進行論證和評價，或者手，評價數(shù)據(jù)的采集工作是否真實、數(shù)據(jù)來源是否可靠，計算是否準(zhǔn)確。我們認(rèn)為建設(shè)項目設(shè)計方案進行選優(yōu)、從價值工程的角方案的優(yōu)劣，由專業(yè)的規(guī)劃局和審圖機構(gòu)完成；跟蹤審計選擇建設(shè)項目初步設(shè)計階段設(shè)計概算審計作為跟蹤初始切入點比較符合合理的概算對建設(shè)項目總造價起到統(tǒng)領(lǐng)作用，保證建設(shè)項目的正常實施，易于控制建設(shè)項目總投資。當(dāng)然，不同建設(shè)項目都有各從項目的規(guī)模、重要程度、審計人員情況、審計的成本等多方面綜合考慮，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r點介入。如果是國家某一階段具有重大有深遠(yuǎn)影響的項目，也可以從決策階段、設(shè)計方案階段就組織專家組進行論證。始終要把握好審計合理定位，審計不能介入管理者的職責(zé)范圍，始終做到到位而不越位，保持審計機關(guān)依法獨立審計職能。在審能劃分上，應(yīng)當(dāng)從本質(zhì)上界定兩者之間的區(qū)別、聯(lián)系，真正明確各自職能與設(shè)置的目的。應(yīng)該說，監(jiān)理與跟蹤審計一定程度存在，但跟蹤審計應(yīng)重點對于工程量和造價予以控制，監(jiān)理則應(yīng)把工程質(zhì)量作為控制重點，監(jiān)理和跟蹤審計的結(jié)果可以相互參照，實方面的審計，從檢查制度建立和運行情況入手較好。通過對監(jiān)理單位、施工單位的質(zhì)量保證體系、內(nèi)控制度進行檢查，熟悉質(zhì)量容和流程，檢查總監(jiān)的到位和履職情況，并結(jié)合現(xiàn)場檢查情況進行評價、分析。在跟蹤審計過程中，審計人員不涉及定價，而是強內(nèi)部管理，創(chuàng)新跟蹤審計方式、方法。根據(jù)全國審計工作會議精神，跟蹤審計要堅持“突出重點、量力而行、明確責(zé)任、防范，采取以下措施：一是地方審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)投資建設(shè)項目的特點、社會反響程度以及自身承受能力開展跟蹤審計，把握跟蹤審計位不越位，切忌面廣量大，包打天下；二是為控制審計風(fēng)險，加強與社會中介機構(gòu)的配合，一方面可委托其開展投資審計，另一業(yè)人員對審計結(jié)果進行復(fù)核把關(guān)；三是將跟蹤審計與效益審計，跟蹤審計與專項資金審計等相結(jié)合，真實地反映工程建設(shè)全貌，供依據(jù)。四是加強內(nèi)部管理，規(guī)范跟蹤審計行為，既要防范來自被審計單位的風(fēng)險，也要防范來自審計內(nèi)部的質(zhì)量風(fēng)險；五是采跟蹤審計方式，對于維修工程、小型新建和擴建工程采用“重點介入法”為宜；對于一般的新建與擴建工程，可以采用“實時介點介入法”相結(jié)合的跟蹤審計方法；對于那些規(guī)模大、影響大的工程，應(yīng)采用“全程介入法”跟蹤審計。蹤審計作為一種新的審計方式，基層審計機關(guān)在審計中逐漸采用，并為國家節(jié)省了大量建設(shè)資金和杜絕、揭示了一批貪污腐敗行顯的社會效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”理念，以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個轉(zhuǎn)變”，即：錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實現(xiàn)預(yù)防為主的“免疫系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變；堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從、機制、制度、效益著眼，從各個細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審計的結(jié)合；建立事前制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系。（高振國）容僅為作者個人觀點，不代表任何審計機關(guān)和本網(wǎng)站的觀點，未經(jīng)許可，不得轉(zhuǎn)載）【打印】【關(guān)閉】管理員信箱 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