【正文】 ，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、維護財產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。而加強應收賬款的內(nèi)部控制，對減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理都是十分重要的。二、我國企業(yè)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面存在的問題我國企業(yè)研究和實施內(nèi)部控制的時間不長，經(jīng)過最近20年的發(fā)展已經(jīng)有了長足的進步，不少企業(yè)均建立了較完整的內(nèi)部控制制度。但目前在經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面仍然存在不少問題，主要包括以下幾個方面：(一)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題： 內(nèi)部控制意識薄弱。在我國，仍有相當部分的企業(yè)未制訂成文的內(nèi)控制度，這一事實反映出這部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義。組織機構(gòu)設置不合理。有些國營企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立。這種機構(gòu)設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題，企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全。(1)廠長(經(jīng)理)負責制未真實落實，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。多數(shù)的國營企業(yè)領導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家承擔損失。(2)人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立了良好的內(nèi)控制度，也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。管理者素質(zhì)較低，在部分企業(yè)中的管理人員文化素質(zhì)較低，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。(二)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員方面存在的問題 作為內(nèi)部控制主體的會計及其相關人員整體素質(zhì)不高，導致其不能為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴的信息；2 員工的在職培訓不足，不能獲得有效的知識更新，業(yè)務知識及專業(yè)水平適應不了業(yè)務發(fā)展的需要。(三)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過程方面存在的問題內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)很多，它是一項系統(tǒng)的工程，涉及到內(nèi)部控制的各項工作和整個過程。目前，我國企業(yè)相關人員不能有效地對其工作過程進行科學合理的分解，不能有效規(guī)范有關人員在各階段的行為，質(zhì)量控制目標實現(xiàn)得還不夠充分。三、完善經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的相應措施(一)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的改善 加強立法，改善法律環(huán)境。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》是現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。我國的《會計法》也明確提出企業(yè)應建立相應的機構(gòu)。十幾年來我國雖然在內(nèi)部控制制度方面取得了一定的成果，但同時也要認識到層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律制度提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷的發(fā)展和完善，這需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范內(nèi)部控制工作、提高其質(zhì)量的過程中摸索前進。完善經(jīng)營與應收賬款制度，提高內(nèi)部控制的效果。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風格；組織結(jié)構(gòu)；董事會：授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務等。應重視對單位內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性。為此，筆者建議盡快建立內(nèi)部控制制度評價準則。免費論文下載中心 (二)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員的管理內(nèi)部控制人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此，組織應建立保證有關人員獨立性的規(guī)章制度，并對其獨立性隨時予以監(jiān)督。內(nèi)部控制人員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在單位有無應予回避的人際關系。定期檢查相關人員有無損害本組織獨立性的情況。嚴格控制相關人員的錄用和培訓兩個關口。建立嚴格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。員工選聘應以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃藴?，選擇熱心事業(yè)、工作責任心強、業(yè)務技術(shù)精的人員作為中堅力量。內(nèi)部控制組織應建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高人員的政治與業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能。不斷提高熟練程度并精通所承擔的工作。建立科學的、嚴格的、與淘汰相結(jié)合的晉升制度。通過有效的競爭上崗、項目招投標、整合內(nèi)部資源降低內(nèi)部控制成本f即對人員實行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配)等方式，優(yōu)勝劣汰，保證各階層的有關人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。強化有關人員的職業(yè)道德及相關責任的教育。為使內(nèi)部控制人員切實擔負起經(jīng)濟監(jiān)督的神圣職責，為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須加強對內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準。(三)經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過程的控制 建立專門的信用管理機構(gòu)對賒銷進行管理，完善內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般以財務部門擔當信用管理的主要角色，進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。專門的信用管理部門，必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理即客戶的動態(tài)資源管理。調(diào)查的渠道一般包括：經(jīng)營部門業(yè)務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。建立經(jīng)營與應收賬款系統(tǒng)的監(jiān)控體系，加強各部門信息溝通。應收賬款的監(jiān)控體系應包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。(1)賒銷發(fā)生監(jiān)控。一般銷售業(yè)務要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。而對于通過投標先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長的生產(chǎn)周期中逐步取得經(jīng)營收入的建造業(yè)務，賒銷發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務的賒銷發(fā)生監(jiān)控應主要包括：首先，投標前由信用部門和市場開發(fā)部門調(diào)查業(yè)主資信狀況、項目審批手續(xù)、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業(yè)主參與投標。其次。在生產(chǎn)過程中積極做好中期計量支付工作，對業(yè)主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質(zhì)量保證金的回收做好準備。最后。在完工后積極做好項目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。(2)財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的經(jīng)營、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前賒銷策略。(3)信用部門和經(jīng)營部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始。到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督。從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睢Ｗ畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶的經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。(四)對應收賬款的控制處理企業(yè)管理當局對已經(jīng)到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：1 原款項經(jīng)辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調(diào)配下參加工作。2 清收小組成員按客戶分工，并分解、落實清理回收目標任務。3 嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果?？傊S著我國市場經(jīng)濟的日趨成熟，應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當前學習的一門“必修課”。