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正文內(nèi)容

竣工決算審計(jì)策略分析-資料下載頁

2024-10-28 20:43本頁面
  

【正文】 他單位工程的任務(wù)量要大,可分別安排兩名熟悉土建預(yù)決算的審計(jì)人員按“建施”和“結(jié)施”兩部分分別計(jì)算各自分項(xiàng)工程。而水、暖、電安裝工程則每專業(yè)安排一名業(yè)務(wù)較熟練的人員任主審并兼另一個(gè)安裝專業(yè)的助審,另一安裝專業(yè)的主審又可兼任這一專業(yè)的助審。這樣,既能夠充分發(fā)揮審計(jì)人員特長,又起到審計(jì)組內(nèi)部的制約與監(jiān)督作用。三是重點(diǎn)選拔審計(jì)組長或主審。審計(jì)組長或主審應(yīng)具有駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力,除應(yīng)具有豐富的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的政策水平外,還應(yīng)具有較高的組織協(xié)調(diào)能力,能夠充分提高審計(jì)工作的效率。在具體工作實(shí)施中,審計(jì)組長或主審要站在審計(jì)戰(zhàn)略的高度,制訂工作計(jì)劃、實(shí)施方案,對(duì)組員實(shí)施全程化管理。組員之間相互取長補(bǔ)短,避免因知識(shí)、技能水平偏差,工作經(jīng)驗(yàn)不足而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要發(fā)揮主審在審計(jì)過程中的主導(dǎo)作用建設(shè)項(xiàng)目審計(jì),要求項(xiàng)目主審精通基建工程審計(jì)業(yè)務(wù),熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、定額、組價(jià)原則和程序。在對(duì)建設(shè)單位報(bào)送的工程決算匯總表、施工圖紙、現(xiàn)場(chǎng)鑒證、合同、單位工程決算書、工程量計(jì)算書、設(shè)計(jì)變更、各分部和總體驗(yàn)收資料、基建財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目報(bào)建手續(xù)、施工企業(yè)資質(zhì)、取費(fèi)級(jí)次等進(jìn)行認(rèn)真審查的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和工作切入點(diǎn)。一般情況下,工程主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo),以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用(包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金)的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開核對(duì),做到100%透明。工程量計(jì)算、定額套用和費(fèi)用計(jì)取實(shí)行主審終身負(fù)責(zé)制,貫徹誰計(jì)算誰負(fù)責(zé)原則。材料價(jià)格確定實(shí)行主審參與調(diào)查、主審編制定價(jià)表,并與審計(jì)組長和主管領(lǐng)導(dǎo)共同確定制度,同時(shí)還要負(fù)責(zé)同甲乙雙方核對(duì)正誤,匯總計(jì)算工程總價(jià)。要將一線勘察貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程送達(dá)與就地審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所采用的常用方式。雖然送達(dá)審計(jì)具有可以減少作業(yè)成本,提高工作效率,促進(jìn)審計(jì)人員廉潔自律的優(yōu)勢(shì),但也存在工程現(xiàn)場(chǎng)、工程變更狀況、材料使用情況不能及時(shí)檢查、對(duì)照,易給正確計(jì)算審計(jì)結(jié)果造成困難的弊端。因此,審計(jì)組堅(jiān)持一線審計(jì)工作法顯得尤為重要。在實(shí)際勘察中,審計(jì)組要做到“五查”:一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工,有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。所辦簽證是否合理即與定額所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算之嫌等。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符,有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象。四是查變更工程量增減情況,看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況,為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí),建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加,審計(jì)人員最少參加二人以上,勘察記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可,并整理歸檔。要逐步完善市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查機(jī)制竣工決算中的建筑、安裝工程材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素。在當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不十分完善的今天,建筑安裝材料質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)存在著較大的差別,加之部分施工隊(duì)伍受利益驅(qū)動(dòng)作弊行為較多,給審計(jì)工作帶來很大難度。因而,審計(jì)中要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò),審計(jì)部門可通過Internet網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營商(物資、建材、金屬、木材、五金、電器、水暖配件供銷機(jī)構(gòu))建立價(jià)格調(diào)查網(wǎng)絡(luò),定期調(diào)查,認(rèn)真登記臺(tái)賬。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場(chǎng)考察情況。四是直接到供應(yīng)廠(商)調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上,通過主審、審計(jì)組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論,才能確定最終決算價(jià)格。要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果控制關(guān)狹義的審計(jì)程序一般指從制發(fā)通知書到出具并送達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定書為止的審計(jì)全過程。廣義的審計(jì)程序一般指開展審計(jì)活動(dòng)的全過程,包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和后續(xù)審計(jì)階段。整個(gè)過程中,審計(jì)終結(jié)和報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過程及前期全部工作都要通過審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn),最終進(jìn)入檔案、載入史冊(cè)。對(duì)此,在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上,還要把“三關(guān)”:一是要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。主審在工程量計(jì)算、套取定額、計(jì)取費(fèi)用,要編制審計(jì)工作底稿,經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開核對(duì),加蓋工程造價(jià)專業(yè)資格證章后,交審計(jì)組長進(jìn)行復(fù)核;復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)B殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前,再對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí),對(duì)確實(shí)錯(cuò)誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后,再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中,發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清,證據(jù)不充分,應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審,主審再對(duì)復(fù)核中存在的問題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心,只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制,才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。當(dāng)然,對(duì)審計(jì)結(jié)果的重點(diǎn)控制,并不意味著輕視其他環(huán)節(jié)控制,如嚴(yán)格執(zhí)行《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的資料承諾制度、聽證制度、執(zhí)法過錯(cuò)追糾制度等,這些制度也都能起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。三、審計(jì)中特別應(yīng)注意的若干若干問題:(一)土建部分:土方工程:1)、挖土方工作量,在原做工程標(biāo)底時(shí),往往不了解現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際標(biāo)高,只按設(shè)計(jì)室外地坪計(jì)算,而實(shí)際施工時(shí),往往現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)高與設(shè)計(jì)標(biāo)高有較大差距,挖填運(yùn)土方工程與標(biāo)底工程量也大不相同??⒐そY(jié)算時(shí)應(yīng)按實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)高調(diào)整土方工程量(并根據(jù)不同土壤類別分別計(jì)算);2)、干、濕土在做標(biāo)底時(shí)往往甲方不能提供地質(zhì)勘探圖,做標(biāo)底人就無法確定干濕土實(shí)際工作量。這一部分在結(jié)算時(shí)也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生量調(diào)整。雨季基坑抽水應(yīng)包括在冬雨季施工費(fèi)用中,而不能單獨(dú)計(jì)取抽水費(fèi)用等;3)、施工方在做結(jié)算時(shí)對(duì)濕土除按濕土計(jì)價(jià)外,往往還要抽水機(jī)抽水臺(tái)班費(fèi)(臺(tái)班數(shù)量常有甲方簽證),該濕土在定額中已包括抽水機(jī)械費(fèi),屬于重復(fù)計(jì)算; 4)、余土外運(yùn)費(fèi)用,施工方往往將全部土方都計(jì)入外運(yùn),而審核時(shí),應(yīng)落實(shí)土方有無現(xiàn)場(chǎng)回填,如有現(xiàn)場(chǎng)土方回填,則應(yīng)扣該部分工程量,并落實(shí)土方外運(yùn)的實(shí)際運(yùn)距是多少?;A(chǔ)工程:基礎(chǔ)工程大部分屬隱蔽工程,在竣工后,常常無法看到實(shí)際施工情況。施工方對(duì)于變更部分只計(jì)算增加部分,而不計(jì)算減少部分,從而加大工程成本,這就需要審計(jì)人員認(rèn)真復(fù)查原標(biāo)底中對(duì)該部分是否已做,如該項(xiàng)已做入標(biāo)底,則該增加的增加,未做部分必須扣減。主體部分:對(duì)于結(jié)構(gòu)主體的變更比較直觀,大部分均可從變更文件中找到,對(duì)于變更較大的項(xiàng)目,施工方有時(shí)將該部分的鋼筋量有意做大,由于鋼筋的計(jì)算量大且繁雜,審核人員怕麻煩對(duì)于這部分有時(shí)不能仔細(xì)的審核,而造成該減的部分不能核減,從而增加了工程造價(jià)。裝修部分:1)、一個(gè)工程由于種種原因,往往裝修變更項(xiàng)目比較繁雜,今天一個(gè)變更要改這樣做,過幾天又要改成另外一種做法。一個(gè)工程至竣工,變更往往有幾十份或上百份變更。做了又改,改了再做,造成施工損失。施工方往往利用甲方管理人員管理不嚴(yán),明明未做某項(xiàng)變更,在決算書中卻做了此項(xiàng),這樣就出現(xiàn)了多算而無法落實(shí)的情況,對(duì)于這種情況,審核人員在審計(jì)時(shí),就要求施工方提供能夠令人信服的證據(jù),嚴(yán)格把關(guān),確實(shí)因變更發(fā)生了增加工作量,可以通過,否則就不予增加; 2)、因現(xiàn)在市場(chǎng)上的各種材料價(jià)格因廠家不同、質(zhì)量不同價(jià)格差別很大,變更后某種材料為市場(chǎng)價(jià),不能以施工方報(bào)的價(jià)為準(zhǔn),應(yīng)多方調(diào)查市場(chǎng)的實(shí)際價(jià)格后來確定材料價(jià)格,做到價(jià)格確定后,既不能使施工方虧本,又不能讓甲方白白多付費(fèi)用,從而達(dá)到控制造價(jià)的目的;3)、嚴(yán)格審查變更簽證,對(duì)于明確不合乎實(shí)際的簽證要認(rèn)真落實(shí),能套用定額的按定額做,無法套用定額項(xiàng)目,可根據(jù)多年審核經(jīng)驗(yàn)予以認(rèn)定。所辦簽證是否合理即與定額所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算之嫌等。(二)安裝部分:套用定額不正確:安裝工程預(yù)算定額每項(xiàng)子目對(duì)應(yīng)一定的施工工序、工藝,而施工單位的結(jié)算往往不能嚴(yán)格按照定額要求,相似的子目,套用安裝費(fèi)高的子目;定額換算調(diào)整不正確:對(duì)定額允許調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)嚴(yán)格按照定額說明進(jìn)行換算,對(duì)于定額中已經(jīng)含有的材料費(fèi),不應(yīng)重復(fù)計(jì)取主材費(fèi)用;工程量計(jì)算錯(cuò)誤:主要表現(xiàn)為工程量計(jì)算未按定額要求的計(jì)算規(guī)則,有的工程量沒有依據(jù),既沒有圖紙,也沒有任何變更簽證,造成工程量虛高。并且工程量的虛高,不是很容易被發(fā)現(xiàn),所以審計(jì)過程中,應(yīng)謹(jǐn)慎仔細(xì)做到與實(shí)際相符;主材價(jià)格不符合實(shí)際,安裝主材品種多,并且大部分是造價(jià)信息中沒有的材料,找不到指導(dǎo)價(jià)。市場(chǎng)價(jià)格又三六九等,施工單位就有一定的活動(dòng)余地,所以要求審計(jì)人員一定要了解市場(chǎng),根據(jù)工程相關(guān)資料、實(shí)情,把握準(zhǔn)確。取費(fèi)正確與否。(作者單位:徐州愛立特工程造價(jià)咨詢事務(wù)所有限公司)
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