【正文】 做了又改，改了再做，造成施工損失。主審在工程量計(jì)算、套取定額、計(jì)取費(fèi)用，要編制審計(jì)工作底稿，經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開核對(duì)，加蓋工程造價(jià)專業(yè)資格證章后，交審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。四是查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況。審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)具有駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力，除應(yīng)具有豐富的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的政策水平外，還應(yīng)具有較高的組織協(xié)調(diào)能力，能夠充分提高審計(jì)工作的效率。定額子目套用是否合理，有否就高的現(xiàn)象。（二）竣工資料的認(rèn)定工作。審核竣工結(jié)算時(shí)應(yīng)該核對(duì)隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收簽證，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。重點(diǎn)審核法具有一定的側(cè)重點(diǎn)，往往被應(yīng)用于工程量較大而且費(fèi)用比較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大型工程中。（審核單價(jià)的方法：經(jīng)驗(yàn)法；根據(jù)施工工藝和定額。（五）設(shè)備材料采購(gòu)及管理情況主要是檢查設(shè)備材料是否按設(shè)計(jì)要求采購(gòu)，有無(wú)盲目采購(gòu)造成積壓的問題；設(shè)備材料的管理是否到位，有無(wú)因管理不善，造成所購(gòu)設(shè)備、材料不適用，質(zhì)量不合格等問題；庫(kù)存設(shè)備、材料及其他建設(shè)物資是否按規(guī)定處理。其具體審計(jì)內(nèi)容如下：（一）審查內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況主要檢查業(yè)主單位是否就項(xiàng)目建設(shè)建立了工程管理、財(cái)務(wù)管理以及材料設(shè)備管理等方面的內(nèi)部控制制度，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，所建立的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。㈥ 對(duì)工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)，主要內(nèi)容有：、合法性；；。㈡代建、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購(gòu)等招投標(biāo)文件。案例3：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，D工程項(xiàng)目建設(shè)單位通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)dai開發(fā)票的形式虛列勞務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容及事項(xiàng)：（一）建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無(wú)擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；（二）建設(shè)資金是否按規(guī)定及時(shí)撥付，有無(wú)攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；（三）有無(wú)侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金等情形；（四）確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位是否依法經(jīng)過(guò)招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；（五）有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價(jià)款（質(zhì)保金）；（六）工程結(jié)算是否已經(jīng)有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，工程結(jié)算是否真實(shí)，有無(wú)高估冒算、虛報(bào)工程量、多結(jié)或者少結(jié)工程價(jià)款等情形；（七）設(shè)備和材料的采購(gòu)、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無(wú)損失浪費(fèi)的情形；（八）建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（九）債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)呆賬、死賬、長(zhǎng)期掛賬、擅自沖銷往來(lái)賬目等情形；（十）是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；（十一）竣工決算報(bào)表和竣工決算說(shuō)明書是否真實(shí)、合法，報(bào)表編制是否正確；（十二）基建收入的來(lái)源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；（十三）是否存在尾工工程，尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；（十四）與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否建立健全，以及其落實(shí)和執(zhí)行情況。案例1：經(jīng)審計(jì)，X單位組織建設(shè)的G工程項(xiàng)目已向Y施工單位支付工程款合計(jì)180萬(wàn)元，由于建設(shè)單位在尚未取得監(jiān)理簽證的情況下便支付了工程尾款。包括開工竣工報(bào)告、圖紙會(huì)審、隱蔽工程竣工圖、質(zhì)量驗(yàn)收及備案等資料。六、工程決（結(jié)）算審計(jì)疑難問題解決方法㈠對(duì)無(wú)故不對(duì)賬、不配合、不簽證行為：可告知有關(guān)單位進(jìn)行網(wǎng)上公示，并通報(bào)相關(guān)單位；㈡對(duì)設(shè)計(jì)變更和定額理解存在爭(zhēng)議：征求工程設(shè)計(jì)單位及專家和定額管理部門及專家意見；㈢對(duì)工程量存在爭(zhēng)議：組織相關(guān)各方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證核實(shí)，然后進(jìn)行對(duì)賬；㈣對(duì)無(wú)價(jià)材料、暫定價(jià)材料價(jià)格存在爭(zhēng)議：先進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，在掌握定價(jià)充分證據(jù)基礎(chǔ)上，再組織相關(guān)單位和人員進(jìn)行協(xié)商；㈤對(duì)施工過(guò)程中存在偷工減料、以次充好、弄虛作假等工程質(zhì)量問題：要進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)取證，掌握充分審計(jì)證據(jù)，做到以理服人；㈥對(duì)施工、監(jiān)理等單位存在的工作不到位，轉(zhuǎn)包、分包等問題，要組織力量進(jìn)行調(diào)查取證，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，依法進(jìn)行定性和取證；㈦對(duì)工程財(cái)務(wù)決算資料不完整：按照立項(xiàng)準(zhǔn)入制度，暫不立項(xiàng)，待資料完整具備審計(jì)條件再審計(jì)立項(xiàng)，審計(jì)過(guò)程中相關(guān)單位未按審計(jì)要求及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)資料，口頭或書面告知相關(guān)單位，必要時(shí)啟動(dòng)暫停審計(jì)程序；㈧對(duì)項(xiàng)目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚泶嬖跔?zhēng)議：審計(jì)人員找準(zhǔn)政策依據(jù)，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行歸納整理，然后征求被審計(jì)單位意見，必要時(shí)請(qǐng)區(qū)政府辦公室進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)政策處理中評(píng)估單位存在問題：審計(jì)人員要進(jìn)/ 5行深入細(xì)致調(diào)查取證，并對(duì)照評(píng)估單位行業(yè)規(guī)范和相關(guān)政策進(jìn)行審計(jì)定性分析，必要時(shí)提交權(quán)威部門進(jìn)行重新評(píng)估；㈨對(duì)工程款支付或付“過(guò)頭款”審計(jì)：審計(jì)人員要嚴(yán)格按合同和招投標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)價(jià)款支付不符合合同和招投標(biāo)約定的當(dāng)事人的，審計(jì)人員要進(jìn)行深入細(xì)致的查賬、調(diào)查和取證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程款支付中存在問題，以及工程承包過(guò)程中可能存在的轉(zhuǎn)包、分包問題；㈩對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性與取證：一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性，只需在取得原始證據(jù)基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿，重大問題定性需要編制審計(jì)取證單基礎(chǔ)上，再編制審計(jì)工作底稿，協(xié)審人員審計(jì)工作底稿和審計(jì)取證單，需要報(bào)審計(jì)中心人員復(fù)核后，再履行取證和簽證手續(xù)。主要是：項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及主要設(shè)備、材料的采購(gòu)是否按有關(guān)部門核定的招標(biāo)方案進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)程序是否合法，評(píng)標(biāo)是否公正、公平、公開，有無(wú)弄虛作假行為。主要工作是進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)實(shí)施方案，學(xué)習(xí)法律法規(guī)，成立審計(jì)組，擬定進(jìn)點(diǎn)時(shí)間，召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)。工程款支付基本按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度和合同條款進(jìn)行，進(jìn)度款按月支付，支付符合有關(guān)程序。該方法主要是將整個(gè)工程項(xiàng)目劃分為若干個(gè)項(xiàng)目組，每個(gè)項(xiàng)目中給予一種審核方法，采用該審核方法的基礎(chǔ)是具有相鄰并且有內(nèi)部聯(lián)系的兩項(xiàng)或者幾項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行分組和編制，確保每個(gè)分組內(nèi)的幾個(gè)項(xiàng)目都有著相同或者相近的計(jì)算機(jī)基數(shù)，通過(guò)對(duì)其中一個(gè)分項(xiàng)的審查，就能夠判斷出其他項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確程度。水利工程工程量計(jì)量較為復(fù)雜，不規(guī)則計(jì)量較多，計(jì)量原則：可計(jì)可不計(jì)的要有聯(lián)合測(cè)量資料；多種計(jì)量方法的取最大量法（給施工隊(duì)算量則相反）；分輕重計(jì)量法（小量或者造價(jià)千元左右的，若存在爭(zhēng)議，可舍棄。一、審計(jì)主要內(nèi)容：１、竣工決算編制依據(jù)。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，更有可能影響到一線審計(jì)人員的具體業(yè)務(wù)操作。一般情況下，工程主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。因而，審計(jì)中要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。市場(chǎng)價(jià)格又三六九等，施工單位就有一定的活動(dòng)余地，所以要求審計(jì)人員一定要了解市場(chǎng)，根據(jù)工程相關(guān)資料、實(shí)情，把握準(zhǔn)確?；A(chǔ)工程：基礎(chǔ)工程大部分屬隱蔽工程，在竣工后，常常無(wú)法看到實(shí)際施工情況。要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果控制關(guān)狹義的審計(jì)程序一般指從制發(fā)通知書到出具并送達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定書為止的審計(jì)全過(guò)程。因此，審計(jì)組堅(jiān)持一線審計(jì)工作法顯得尤為重要。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。3）、變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。(7)按合同要求分清是清單報(bào)價(jià)還是套定額取費(fèi)。一般從以下8方面入手：(1)核對(duì)合同條款。全面審核法就是根據(jù)施工圖紙的要求，根據(jù)目前工程定額、施工組織設(shè)計(jì)以及相關(guān)合同等內(nèi)容，對(duì)工程的數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用的計(jì)算進(jìn)行仔細(xì)而全面的審核。（談體會(huì)：施工過(guò)程中測(cè)量資料的收集整理工程量簽證、設(shè)計(jì)變更等，超過(guò)3千萬(wàn)的國(guó)家投資項(xiàng)目必須要兩次審計(jì)）1．審計(jì)依據(jù)要明確通常水利工程的審計(jì)，其依據(jù)主要有：1）水利部的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》3）；《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》；5）經(jīng)審查批復(fù)的工程初步設(shè)計(jì)報(bào)告和批復(fù)文