【導(dǎo)讀】國內(nèi)外合并浪潮的不斷興起，使得企業(yè)合并成為大家關(guān)注的焦點。在合并浪潮的推動下，美國和。公司范圍內(nèi)施行。新準(zhǔn)則的制定盡可能參照國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，多數(shù)規(guī)定。都與國際慣例一致。但同時準(zhǔn)則也根據(jù)我國現(xiàn)實的國情和會計實務(wù)的發(fā)展需要，允許購買法和權(quán)益結(jié)合法共存，在個別合并的處理方法上體現(xiàn)了自身的特色。理方法進行了深入的探討。在此基礎(chǔ)上，分析新準(zhǔn)則在具體實施中可能會遇到的。問題，從準(zhǔn)則自身的進一步規(guī)范以及對與企業(yè)合并相關(guān)的社會配套措施兩個層面，并會計處理起到一定的參考作用，使其更規(guī)范、更有效。

　　

【正文】 報告主體，了解情況，有能力并自愿交 易。 商譽減值測試與盈余管理相互制約 商譽會計歷來被認(rèn)為是購買法的癥結(jié)，規(guī)范購買法不可忽視對商譽的處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下合并需要確認(rèn)商譽，并取消了對商譽的直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。商譽減值測試一般較為復(fù)雜，我國準(zhǔn)則中已初大慶石油學(xué)院華瑞學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè) 計 (論文 ) 18 步形成一套系統(tǒng)的減值測試程序，一般分為三步 :即第一步，先辨別目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)是否減值，如果與商譽相應(yīng)的資產(chǎn)、資產(chǎn)組合以及最小現(xiàn)金產(chǎn)出單元已有減值跡象，就應(yīng)確定商譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回金額 。第二步，將此最小現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面金額相比較后，確認(rèn)減值損失，計量損失額 。第三步，將減值損失向現(xiàn)金產(chǎn)出單元分配，抵減商譽及他資產(chǎn)的賬面價值 [30]。 這是趨同于國際會計準(zhǔn)則 IAS 和美國會計準(zhǔn)則 FAS 的處理方法 [31]。但是，我國的市場化程度還不高，不管是企業(yè)的會計人員，還是注冊會計師或監(jiān)管層，都無法對資產(chǎn)的價值做出準(zhǔn)確的測試。商譽減值測試實際上是對企業(yè)未來超額盈利能力的重新評價，但 是理論上最適用往往也可能是容易被濫用。如果企業(yè)經(jīng)營不善，管理當(dāng)局對商譽不能減值處理，那么，企業(yè)未來就會受到凈資產(chǎn)報酬率和資產(chǎn)收益率的持續(xù)壓力。如果企業(yè)超額盈利能力沒有下降，管理當(dāng)局蓄意對商譽做減值處理，就會面臨股東對其經(jīng)營能力的懷疑或者被市場發(fā)現(xiàn)其收購價值的危險。在以原則為基礎(chǔ)，目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系中，應(yīng)每年聘請專業(yè)評估師對其合并商譽進行評估，企業(yè)根據(jù)評估的結(jié)果對合并商譽進行調(diào)整，如果有事項或環(huán)境的變化顯示其可能減值，則應(yīng)更頻繁地進行測試。 完善企業(yè)合并會計處理的配套措施 要完善我國企業(yè)合并會計處理 現(xiàn)狀，除了通過制訂科學(xué)的合并會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的會計處理方法進行明確的界定和規(guī)范外，還須在相應(yīng)的配套措施上加以努力。 規(guī)范企業(yè)的會計行為 我國許多企業(yè)在合并活動中，出于企業(yè)管理者或少數(shù)大的股東的私利，往往在合并定價、信息披露的問題上發(fā)生不規(guī)范的行為。這其實歸跟到底都與企業(yè)特別是企業(yè)管理者的行為方式、價值取向相關(guān)。要規(guī)范我國企業(yè)合并會計行為，就必須從根本上著手，盡快健全企業(yè)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，包括產(chǎn)權(quán)制度、法人治理制度、經(jīng)理人激勵和約束制度等，使企業(yè)利用合并會計處理方法來操縱利潤的現(xiàn)象從根本上 失去產(chǎn)生的基礎(chǔ)和土壤。 完善資本市場體系的建設(shè) 企業(yè)合并會計處理中各種問題的發(fā)生，如 :交易定價失真、換股比例不合理等問題，導(dǎo)致了企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用本身 (比如購買法 )發(fā)生困難，很大程度上緣于我國缺乏規(guī)范的資本市場和產(chǎn)權(quán)交易市場。例如 ： 我國證券市場作為重要的產(chǎn)權(quán)交易市場，市場參與者投機意識遠大于投資意識、股票價格與企業(yè)內(nèi)在價值脫節(jié)嚴(yán)重，現(xiàn)階段發(fā)展還極不成熟 ； 同時，企業(yè)各類動產(chǎn)、不動產(chǎn)交易市場大慶石油學(xué)院華瑞學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè) 計 (論文 ) 19 以及無形資產(chǎn)交易市場也非常不成熟。這種情形造成的結(jié)果是，在企業(yè)合并行為發(fā)生時，參與合并企業(yè)的價值確定缺 乏客觀可信的參照系，使得參并企業(yè)及企業(yè)各類資產(chǎn)負(fù)債的公允價值以及與之相關(guān)的商譽價值均無法確定。所以，要規(guī)范企業(yè)合并的會計處理，必須加快市場體制的建設(shè)，完善市場體制和法制，為企業(yè)合并交易和會計處理提供客觀的參照。 加快資產(chǎn)評估、審計等中介機構(gòu)的建設(shè) 我國企業(yè)合并會計處理中各種問題的發(fā)生，還與我國社會中介機構(gòu)發(fā)育的滯后密切相關(guān)。隨著我國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，評估方法、技術(shù)和手段更加成熟，在推動我國市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。當(dāng)然，也應(yīng)承認(rèn)由于我國產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場發(fā)展尚不充分，資產(chǎn)評估市場不成熟，資產(chǎn) 評估業(yè)有待規(guī)范，專業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)的客觀性、中立性還經(jīng)常受到自身利益的驅(qū)動，由此確定的資產(chǎn)評估價值公信度不高，無法得到企業(yè)和社會公眾的認(rèn)可。其他的中介機構(gòu)，如審計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等亦存在同樣的問題，因此，要規(guī)范我國企業(yè)合并的會計行為，還必須進一步加快資產(chǎn)評估、審計等社會中介機構(gòu)和組織的建社，完善我國企業(yè)合并的社會服務(wù)體系。政府部門和中介機構(gòu)應(yīng)重視解決資產(chǎn)評估中存在的問題，不斷規(guī)范資產(chǎn)評估市場，加強執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高資產(chǎn)評估的技術(shù)力量，強化資產(chǎn)評估業(yè)的道德操守，監(jiān)督和防范市場風(fēng)險。 加大政府部門的監(jiān)管力度 會計準(zhǔn)則能否有效發(fā)揮作用，除了準(zhǔn)則本身的完善程度及會計人員的素質(zhì)外，還依賴于外部一系列的制度安排。在會計信息的生成與傳遞過程中，需要一系列的制度規(guī)范，以保證這一過程的順利進行。比如，國有企業(yè)間的并購需要有關(guān)政府機構(gòu)的批準(zhǔn)，這時政府部門應(yīng)充分發(fā)揮其職能，仔細判斷該交易采用的合并方法是合理的和恰當(dāng)?shù)摹ＵO(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)建立合并企業(yè)全面、系統(tǒng)、動態(tài)的信息系統(tǒng)，形成完善的追蹤監(jiān)管機制，杜絕“即時收益”行為的發(fā)生。 大慶石油學(xué)院華瑞學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè) 計 (論文 ) 20 結(jié) 論 本文在梳理國內(nèi)外大量研究文獻的基礎(chǔ)上，對合并會計處理 方法的理論、現(xiàn)狀進行歸納與總結(jié)，結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，對新準(zhǔn)則中企業(yè)合并會計處理方法深入分析和理性思考，進而分別從同一控制和非同一控制兩個不同角度審視新準(zhǔn)則實施后可能存在的不足 。最后相應(yīng)的從準(zhǔn)則自身、政府監(jiān)管、其他為完善準(zhǔn)則的配套社會措施提出了改進新準(zhǔn)則的幾點政策建議，從而為我國的企業(yè)合并化進程的發(fā)展提供一定的參考意見。 通過對我國新準(zhǔn)則下企業(yè)合并的研究，分析了選擇權(quán)益結(jié)合法不同會計處理方法在實務(wù)操作中可能存在的阻礙，以及該會計處理對企業(yè)財務(wù)狀況、股東財富及未來中國合并趨勢的影響，本文得出以下結(jié)論 : （ 1） 現(xiàn) 階段我國應(yīng)對企業(yè)合并準(zhǔn)則進一步改進并擴充內(nèi)容 :對權(quán)益結(jié)合法的適 用范圍應(yīng)參照歐美國家的相關(guān)會計準(zhǔn)則，明確具體的實施條件，嚴(yán)格加以約束 。對購買法下公允價值的獲得提出相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)，通過加強獨立第三方的監(jiān)督縮小商譽減值的利潤操縱空間。 （ 2） 從長遠來看，合并會計的改進和完善必須全方位推動 :不僅要完善理論體系和現(xiàn)有的合并會計準(zhǔn)則，而 且 要大力推動證券市場、資產(chǎn)評估、審計、政府監(jiān)管等多方的發(fā)展，為合并會計的發(fā)展提供相關(guān)支持。 盡管筆者在研究中做了大量的工作，但是由于本人研究能力有限以及有些資料的難以獲取，研究還不盡完 善，存在以下不足 :首先，不同合并方法的采用和公司價值的相關(guān)性問題，相關(guān)數(shù)據(jù)的缺乏使得對二者間的關(guān)系僅僅停留在經(jīng)驗判斷上 。其次，由于企業(yè)合并準(zhǔn)則實施不久，實務(wù)中應(yīng)用兩種方法的企業(yè)合并案例較少，限制了本文的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，使得文章結(jié)論還欠缺嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)支持，有待以后做進一步的研究 。最后，提出了幾點比較淺薄的政策建議，還有待深入探討，并研究其實施的可行性，筆者將在以后的研究中加以重視。 大慶石油學(xué)院華瑞學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè) 計 (論文 ) 22 參考文獻 [1] 林新 .企業(yè)并購與競爭機制 [M].北京 :中國社會科學(xué)出版社， 2021:210234. 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