談新準(zhǔn)則下合并會計報表的編制-資料下載頁
2025-07-01 00:03本頁面
【正文】 露。而新會計準(zhǔn)則的頒布，將企業(yè)區(qū)別情況分別進行會計處理，明確限制了公允價值在子公司凈資產(chǎn)計價問題上的應(yīng)用，雖然與國外有較大差異，但卻是我國目前國情下無奈而又明智的選擇。并且在新會計準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了企業(yè)合并及合并會計報表會計處理中關(guān)于公允價值的披露問題，這無疑說明我國理論上對合并會計的認(rèn)識越來越趨向于理性、規(guī)范。 （二）關(guān)于連續(xù)編制合并會計報表期初數(shù)問題連續(xù)編制合并會計報表中，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的銜接，特別是未分配利潤項目的銜接較難處理。個別會計報表未分配利潤期初數(shù)，通常就是上期的期末數(shù)。就算有調(diào)整，也可列出調(diào)整數(shù)，在報表附注中注釋。但在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表填列期初數(shù)時，未分配利潤期初數(shù)通常不等于上期期末數(shù)。因為內(nèi)部產(chǎn)品購銷未實現(xiàn)的利潤、內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷產(chǎn)生的內(nèi)部利潤及每年的折舊費用調(diào)整因素和其他一些調(diào)整因素均要調(diào)整期初未分配利潤數(shù)。若集團公司包括的企業(yè)較多，則可能會有幾十項調(diào)整。若合并資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄按上年合并會計報表期末數(shù)填列，則會計報表附注中所有者權(quán)益項目及合并利潤分配表的編制很難銜接，將所有調(diào)整項目一一列上又不太現(xiàn)實。如果可在年初未分配利潤項下，增加一項“年初未分配利潤合并差額”項目，將所有調(diào)整期初未分配利潤項目放在一起合并反映，則可解決此問題。一來報表較易編制，二來也可以銜接上期年末數(shù)，對報表使用者來說也容易理解。（三）關(guān)于資不抵債公司的報表合并問題在我國，資不抵債并不一定意味著破產(chǎn)清算，上市公司中許多st和pt公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，但仍然持續(xù)經(jīng)營。對于母公司及其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，資不抵債的子公司可能是重要的原材料供應(yīng)商、經(jīng)銷商或配套廠家，或者具有“殼資源”重組價值，迫使母公司傾其全力支撐這類子公司持續(xù)經(jīng)營。具有中國特色的國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營企業(yè)集團，由于其所屬企業(yè)均為原行政關(guān)系下的國有企業(yè)，經(jīng)營狀況良莠不齊，其所屬企業(yè)就是資不抵債也不能申請破產(chǎn)，鑒于此，如何對資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營子公司的報表進行合并，是一個不容回避的問題。根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》以及財政部《關(guān)于資不抵債公司合并會計報表問題請示的復(fù)函》（財會［1999110］號），母公司確認(rèn)控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限”；對子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認(rèn)，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)數(shù)，在編制合并會計報表時，可以在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項目，且在合并利潤表“少數(shù)股東權(quán)益”項目下增設(shè)“加：未確認(rèn)的投資損失”項目予以反映。而“國際會計準(zhǔn)則第27號——合并會計報表及對子公司投資的會計第27條”規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補，并且有能力彌補的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報告利潤，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補之前，所有利潤均屬于多數(shù)股權(quán)?！备鶕?jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》以及財政部《關(guān)于資不抵債公司合并會計報表問題請示的復(fù)函》（財會［1999110］號），母公司確認(rèn)控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限”，符合公司法和國內(nèi)現(xiàn)行會計制度、會計準(zhǔn)則。因此，通常情況下均應(yīng)當(dāng)遵循這種處理方法。但同時應(yīng)該認(rèn)識到，在資不抵債子公司持續(xù)經(jīng)營的情況下，這種做法也有一定的缺點，會導(dǎo)致母公司報表的利潤總額、凈利潤虛增，從而可能會引起利潤超分配之虞，誤導(dǎo)會計報表使用者，并且也難以真實、公允地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。編制合并會計報表的目的，是為了反映企業(yè)集團所控制的經(jīng)濟資源和經(jīng)營業(yè)績。如果以有限責(zé)任為由，不將超額虧損反映在合并會計報表上，顯然有失公允，且極不穩(wěn)健，也容易誘導(dǎo)母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”，據(jù)此夸大合并凈利潤和合并凈資產(chǎn)。而對于“國際會計準(zhǔn)則第27號——合并會計報表及對子公司投資的會計第27條”規(guī)定，為了更謹(jǐn)慎、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，便于會計報告使用者全面了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，當(dāng)控股子公司超額虧損較大時，在沒有證據(jù)表明少數(shù)股東有義務(wù)、有意向并且有能力彌補超額虧損時，企業(yè)可以借鑒國際準(zhǔn)則的做法，全部承擔(dān)子公司超額虧損部分。這樣可以防止母公司通過將資不抵債的子公司排除在合并范圍之外，或者通過不合并超額虧損進行盈余操縱。參考文獻[1]何亞坤，關(guān)于合并會計報表編制理論的探討，商業(yè)經(jīng)濟，2006，12：4041[2]楊德利，對合并會計報表新會計準(zhǔn)則的探討，中138141[3]謝琳、穆傳爽、劉璞，新會計準(zhǔn)則之合并會計報表變化分析研究，農(nóng)場經(jīng)濟管理，2007，5：4546[4]賈緯璇，新準(zhǔn)則下合并會計報表范圍規(guī)定體系的基本特征，財會研究，2007，6：2829[5]聶林，合并會計報表的新舊會計準(zhǔn)則比較，天津職業(yè)院校聯(lián)合學(xué)報，2007，4：149152[6]袁路華，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并會計報表的影響，2007，29：106107[7]王懷棟、蔡鳳秀，新《合并會計報表》準(zhǔn)則的突破，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007，10：3030[8]胡國強，淺議合并會計報表的編制模式，國際商務(wù)財會，2007，2：3941[9]馬良渝、潘婉霞，合并會計報表編制模式的分析與對比，中國管理信息化，2006，8：2628[10]應(yīng)菲，合并會計報表新舊準(zhǔn)則的幾點比較，今日科苑，2007，19：104105[11]王鴻麗，對合并會計報表幾個問題的探討，天津職業(yè)院校聯(lián)合學(xué)報，2007，9：138141[12]白建元，新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)合并范圍探討，現(xiàn)代商業(yè)，2007，20：8283[13]于海冰，新會計準(zhǔn)則下合并會計報表的主要變化，冶金財會，2007，7：1112[14]潘正軍，基于國際比較的合并會計報表探討， 8081[15]楊婷，淺議合并會計報表的合并理論，：1215[16]Charlest Horngren，George，F(xiàn)oster，2007，Cost Accounting，A Managerial Emphasis，Prenticehall[17]Shleifer， vishny， survey of corporate of Finance，52:73778317 /
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