【正文】 即被審計(jì)對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)、信貸和其他經(jīng)營管理數(shù)據(jù)、資料與實(shí)際情況的一致性情況；（三）效益性，即被審計(jì)單位或被審計(jì)人員完成經(jīng)營管理目標(biāo)的情況；（四）風(fēng)險(xiǎn)性，即被審計(jì)對(duì)象所開展業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)情況；（五）先進(jìn)性，即被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營管理成果在系統(tǒng)內(nèi)所處地位的情況。第十五條審計(jì)報(bào)告應(yīng)該清晰揭示上條所述內(nèi)容，給予總體評(píng)價(jià)并提出整改建議。第六章審計(jì)程序 第十六條審計(jì)監(jiān)督程序包括審計(jì)策劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)檔案管理等全過程。第十七條審計(jì)部門（崗位）在確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)制定審計(jì)方案報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。在通過審批后，收集、整理有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，做好審計(jì)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。第十八條審計(jì)人員實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，通過聽取情況介紹、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料、實(shí)際查證等程序了解情況并獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)完整、準(zhǔn)確地將審計(jì)過程和獲取的審計(jì)證據(jù)記錄在工作底稿上。對(duì)于審計(jì)過程中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)向被審計(jì)對(duì)象簽發(fā)審計(jì)簽證單，并就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通。第十九條現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)束后，由主審人根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的編寫要做到客觀、公正、完整、準(zhǔn)確，并根據(jù)情況提出整改建議。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門經(jīng)理和分管領(lǐng)導(dǎo)審定后，向被審計(jì)對(duì)象正式下發(fā)并抄報(bào)董事長、行長和監(jiān)事長。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出的問題作出書面回復(fù)。第二十條對(duì)需要給予處罰（理）的事項(xiàng)，應(yīng)給予責(zé)任人相應(yīng)的處罰（理）。對(duì)需要整改的事項(xiàng)，被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告中的處理意見進(jìn)行整改并將整改情況書面報(bào)送審計(jì)部門（審計(jì)崗所在部門），審計(jì)部門（審計(jì)崗所在部門）應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二十一條重要或整改任務(wù)較重的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以檢查整改要求的落實(shí)情況。第二十二條審計(jì)檔案應(yīng)按管理要求，及時(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資料進(jìn)行分類整理，并移交專職檔案管理人員保管。第七章審計(jì)紀(jì)律第二十三條審計(jì)人員應(yīng)遵守以下工作紀(jì)律：（一）嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)章制度，堅(jiān)持原則，客觀公正，如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題；（二）遵守廉政規(guī)定，不接受被審計(jì)對(duì)象給予的招待和禮品；（三）不在審計(jì)工作范圍外議論被審計(jì)事項(xiàng)，為被審計(jì)對(duì)象保守秘密；（四）在與被審計(jì)對(duì)象有利害關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)回避；（五）當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)情況時(shí),按照本行相關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。第二十四條被審計(jì)單位或個(gè)人應(yīng)遵守以下紀(jì)律：（一）支持和配合審計(jì)工作，為審計(jì)人員提供必要的工作條件，不得限制和拒絕審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行查證；（二）必須及時(shí)完整地向?qū)徲?jì)人員提供真實(shí)的報(bào)表、數(shù)據(jù)、報(bào)告等資料，不得弄虛作假或隱瞞被審計(jì)事項(xiàng)，必須及時(shí)回答審計(jì)質(zhì)詢；（三）不得干涉、阻礙審計(jì)人員依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，禁止賄賂或打擊、報(bào)復(fù)審計(jì)人員。第八章附 則第二十五條本辦法由金融管理部負(fù)責(zé)解釋。第二十六條本辦法自正式頒發(fā)之日起實(shí)施。第五篇：英國銀行內(nèi)部審計(jì)管理英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理特色評(píng)價(jià)總第1060期 出版日期：20020201英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理特色評(píng)價(jià) □張 民最近，筆者有幸隨中國建設(shè)銀行審計(jì)代表團(tuán)到英國進(jìn)行學(xué)習(xí)考察，期間接受了英國德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Deloitte＆Touche）、亞比國家銀行（AbbeyNational）、施羅德資產(chǎn)管理公司（Schroders）、畢馬威國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG）的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)地考察了摩根斯坦利公司(MorganStanley)、嘉誠投資銀行集團(tuán)(Cazenove)等金融公司。通過學(xué)習(xí)考察，加深了對(duì)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、管理理念和先進(jìn)技術(shù)方法的了解，對(duì)鞏固和深化建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、合理的組織架構(gòu)，決定了內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)要取得成功，內(nèi)部審計(jì)組織必須得到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)提供持續(xù)的、專門的和有效的監(jiān)督與服務(wù)。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)基本類似，以亞比國家銀行為例。該組織架構(gòu)決定了內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性特征。審計(jì)委員會(huì)一般由三名非執(zhí)行董事參加，它的主要職能有：報(bào)告董事會(huì)；批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃；評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性；為內(nèi)部審計(jì)提供獨(dú)立保證；監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的表現(xiàn)?？倢徲?jì)師負(fù)責(zé)全面設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方案，組織職能部門對(duì)某項(xiàng)具體事項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作適宜的參與整個(gè)公司的操作，為公司創(chuàng)造增加值。內(nèi)審部門一般采取雙重報(bào)告方式，即一方面向管理當(dāng)局報(bào)告，另一方面向董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。對(duì)管理當(dāng)局的報(bào)告，要確信審計(jì)人員的建議得以重視并允許內(nèi)部審計(jì)人員檢查企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)。董事會(huì)的任務(wù)是保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員不受行政主管的任何非難，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)力，是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理控制制度是否健全和有效，并指導(dǎo)他們完成企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃；審計(jì)人員有權(quán)充分地、自由地、不受限制地接近企業(yè)的各職能部門，審查和接觸有關(guān)記錄、財(cái)產(chǎn)和個(gè)人；實(shí)施檢查程序，評(píng)估檢查活動(dòng)；公布審計(jì)檢查結(jié)果的審計(jì)報(bào)告，并提出改進(jìn)意見。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，是服務(wù)于組織，審查評(píng)價(jià)政策，對(duì)經(jīng)營不負(fù)責(zé)任，對(duì)經(jīng)營沒有權(quán)利，結(jié)論和建議必須是可采納的。二、明確的內(nèi)部審計(jì)職能定位，決定了內(nèi)部審計(jì)具有較高的權(quán)威性19世紀(jì)以前，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)以查錯(cuò)糾弊為主的真實(shí)性審計(jì)為基本職能。到20世紀(jì)50年代前，內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，以合規(guī)性審計(jì)為主要職能。20世紀(jì)60年代后，內(nèi)部審計(jì)職能具有兼顧真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)并重點(diǎn)轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性審計(jì)。有著100多年歷史的英國嘉誠投資銀行集團(tuán)，以及摩根斯坦利公司，其內(nèi)部審計(jì)目前的職能定位突出強(qiáng)調(diào)審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢、鑒證功能。他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不止看財(cái)務(wù)信息，也要看內(nèi)部控制部署的實(shí)施，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。內(nèi)部審計(jì)不能凌駕于企業(yè)商業(yè)行為之上，檢查的成果是建議性的，目的是提高企業(yè)的經(jīng)營表現(xiàn)，顯示出審計(jì)的附加值。內(nèi)部審計(jì)的具體領(lǐng)域和內(nèi)容：（一）檢查信息的可靠性與完整性；（二）檢查對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響的有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵守情況；（三）檢查資產(chǎn)保護(hù)的方法、措施是否嚴(yán)密；（四）評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；（五）檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既定目的或目標(biāo)的完成情況；（六）對(duì)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)的鑒定，評(píng)估控制的完整性、有效性、精確性。在英國商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍很寬，他們有句名言：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍就是總經(jīng)理關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員要充當(dāng)管理當(dāng)局加強(qiáng)控制、改進(jìn)管理的熱心顧問和有力助手。三、注重審計(jì)技術(shù)、方法的運(yùn)用，保證了審計(jì)效能和效率的提高隨著控制環(huán)境需求的變化，英國商業(yè)銀行管理當(dāng)局逐漸認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)人員是銀行管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。在這一審計(jì)觀念影響下，審計(jì)人員越來越傾向于注重審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用。（一）建立科學(xué)有效的審計(jì)流程，從戰(zhàn)略規(guī)劃到審計(jì)計(jì)劃、記錄、評(píng)估、測(cè)試、報(bào)告這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面都作了詳盡的規(guī)定。（二）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營層面，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，由財(cái)務(wù)控制、操作控制、策略控制、外界控制、新業(yè)務(wù)控制等組成由低級(jí)到高級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以達(dá)到理想的審計(jì)涵蓋率。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法普遍得到運(yùn)用。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程始終以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)和方法以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)而構(gòu)造。例如，施羅德資產(chǎn)管理公司通過建立風(fēng)險(xiǎn)模型，將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性因素細(xì)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、欺詐行為、新領(lǐng)域等部分，并對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分類描述，建立不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用矩陣，畫出風(fēng)險(xiǎn)控制，找到控制關(guān)鍵，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的衡量和評(píng)分指導(dǎo)，達(dá)到了有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。四、建立內(nèi)部審計(jì)評(píng)估系統(tǒng)，有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制英國商業(yè)銀行根據(jù)企業(yè)不同需求，大多建有一套評(píng)估內(nèi)部審計(jì)模型，目的是解決內(nèi)部審計(jì)有多好，如何做得更好的問題。評(píng)估內(nèi)容如下圖：首先是評(píng)估技能基礎(chǔ)，考察系統(tǒng)的計(jì)劃是否使審計(jì)資源被分配到最需要的領(lǐng)域，最新的審計(jì)方法是否得到有效使用，審計(jì)重點(diǎn)是否關(guān)注在風(fēng)險(xiǎn)上，是否有有效的管理層自我評(píng)估，是否擁有足夠高技能、專門技能的人和合適的結(jié)構(gòu)。然后評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品輸出，審計(jì)的覆蓋范圍應(yīng)當(dāng)包括所有的審計(jì)領(lǐng)域、所有的審計(jì)活動(dòng)、所有的系統(tǒng)以及合適的深度；審計(jì)的服務(wù)范圍包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)、公司管理審計(jì)、控制環(huán)境審計(jì)、計(jì)算機(jī)環(huán)境審計(jì)、發(fā)展項(xiàng)目審計(jì)、特別審計(jì)、特別調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、反欺詐、管理支持、內(nèi)部咨詢等內(nèi)容；審計(jì)質(zhì)量包括服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)質(zhì)量。服務(wù)質(zhì)量即服務(wù)及時(shí)，溝通有效，后續(xù)服務(wù)，得到理解。技術(shù)質(zhì)量即系統(tǒng)的評(píng)估，與風(fēng)險(xiǎn)匹配的控制，提出了所有的問題，適宜的報(bào)告了重點(diǎn)等。最后評(píng)估內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提供的增加價(jià)值，主要包括新問題、重要領(lǐng)域、特別的建議、有效的實(shí)施、后續(xù)服務(wù)以及審計(jì)產(chǎn)品的比率。內(nèi)審部門利用這套評(píng)估模型定期進(jìn)行自我測(cè)試，找出問題，不斷的加以改進(jìn)和提高，從而有效控制內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效果。五、嚴(yán)格的專業(yè)人士標(biāo)準(zhǔn)，保證了內(nèi)審部門的整體素質(zhì)英國商業(yè)銀行十分重視內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，他們認(rèn)為，審計(jì)人員的技能應(yīng)與所審計(jì)的領(lǐng)域相吻合，審計(jì)人員技能應(yīng)有所要求，一個(gè)人不適應(yīng)會(huì)影響整個(gè)部門的信譽(yù)，整個(gè)部門也應(yīng)有相應(yīng)的技能。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求必須有合適的審計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)，如果內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高，那么由內(nèi)部審計(jì)來改善企業(yè)經(jīng)營和為企業(yè)提供服務(wù)就是一句空話。他們?yōu)檫x拔內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)立學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)等標(biāo)準(zhǔn)，具體包括：誠實(shí)性；對(duì)公司的忠實(shí)性；講信譽(yù)；利益沖突；廉政；職業(yè)能力（技術(shù)性）；符合標(biāo)準(zhǔn)；保密性；匯報(bào)結(jié)果；提高有效性；1技能、能力、尊嚴(yán)（非技術(shù)性）。嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)使人們感到不斷學(xué)習(xí)的重要性。為保證內(nèi)審部門的整體素質(zhì)，摩根斯坦利公司采取的措施有：摩根斯坦利公司還十分重視審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，其內(nèi)審部門高級(jí)專業(yè)人士與操作員的比重約為7∶3。六、廣泛使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，使審計(jì)效率大為提高英國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)管理和審計(jì)工具使用上，電子化、自動(dòng)化程度很高，主要表現(xiàn)在：在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中都留有審計(jì)接口軟件，保證了企業(yè)數(shù)據(jù)信息共享，審計(jì)人員能夠及時(shí)獲取必要的審計(jì)線索。內(nèi)審部門一般建立了單獨(dú)的網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)全部聯(lián)網(wǎng)，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正成為有效的方式，降低了審計(jì)成本，提高了工作效率。審計(jì)部門為支持內(nèi)部管理和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，一般都開發(fā)建立了內(nèi)控評(píng)估、業(yè)務(wù)目標(biāo)測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)模型、內(nèi)審績效考核等應(yīng)用軟件，并得到廣泛使用。外聘信息技術(shù)人員是內(nèi)審部門不可或缺的部分，并占有相當(dāng)?shù)谋戎亍Ｋ麄冐?fù)責(zé)對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，參與銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開發(fā)，并自行組織開發(fā)或外包審計(jì)應(yīng)用軟件。計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，降低了成本，減少了人員，提高了工作效率。如嘉誠投資銀行集團(tuán)內(nèi)審部門只有3人，負(fù)責(zé)全球150多個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，高科技的運(yùn)用使夢(mèng)想變成現(xiàn)實(shí)。(作者單位：建設(shè)銀行浙江省分行)