【正文】 論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求也是當(dāng)前國企改革的發(fā)展方向。一個現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地求得發(fā)展必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機(jī)制。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚無論是在理論、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、審計方法以及專業(yè)人才培養(yǎng)等方面都存在程度不同的新問題和不足有待不斷地探索、探究、改進(jìn)、提高拓廣審計業(yè)務(wù)范圍重構(gòu)內(nèi)部審計理論框架以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要一、內(nèi)部審計的職能一內(nèi)部審計具有管理職能從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的。在企業(yè)發(fā)展之初規(guī)模小、層次低企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制內(nèi)部審計沒有存在的必要。但隨著企業(yè)的發(fā)展多數(shù)情況下管理者只能實(shí)行間接控制。這就需要內(nèi)部審計為管理提供一種保障保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運(yùn)作。內(nèi)部審計從查錯糾弊發(fā)展到參和內(nèi)部控制以風(fēng)險管理作為一種手段服從于企業(yè)的總目標(biāo)為管理者服務(wù)。若將內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位反而會損害內(nèi)部審計的獨(dú)立性及其審計效果使內(nèi)部審計人員變成內(nèi)部的秘密警察導(dǎo)致內(nèi)部審計人員和管理者的關(guān)系僵化內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹甚至影響到內(nèi)部審計的順利開展而且還有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對管理者的職責(zé)負(fù)責(zé)進(jìn)而對經(jīng)營承擔(dān)責(zé)任這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此無論從理論上還是從實(shí)踐中內(nèi)部審計不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理發(fā)揮管理職能它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參和者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。二內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)控制職能內(nèi)部審計的控制職能受內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種非凡的組織控制它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整進(jìn)行評價來實(shí)現(xiàn)的其目的是從經(jīng)濟(jì)、效率、效果和公正的觀點(diǎn)出發(fā)控制本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事件和過程從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責(zé)。所以從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。另外從屬于經(jīng)濟(jì)控制職能的內(nèi)部公正職能是企業(yè)建立一個良好的控制系統(tǒng)以及通暢的信息反饋體系的保障。因?yàn)樵诂F(xiàn)代企業(yè)管理中單純依靠物質(zhì)激勵究竟是有限度的 而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內(nèi)控制度營造一個公平公正、責(zé)任清楚、賞罰分明的內(nèi)部環(huán)境以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價明確被審對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任從而督促被審單位糾錯防弊遵守財經(jīng)紀(jì)律改進(jìn)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益從而達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、嚴(yán)厲企業(yè)控制監(jiān)督制度、強(qiáng)化企業(yè)科學(xué)管理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善及審計監(jiān)督體系的健全非凡是社會審計力量的增強(qiáng)內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能逐步由社會審計來代替即社會審計人員作為獨(dú)立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實(shí)公允性予以簽證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能主要是站在企業(yè)立場上為企業(yè)有效經(jīng)營及健康發(fā)展服務(wù)。(三)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)評價職能經(jīng)濟(jì)評價是指通過審核檢查評定審計單位的計劃、預(yù)算、預(yù)測、決策等方案是否先進(jìn)可行經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及企業(yè)內(nèi)部控制是否健全、有效等從而具有針對性地提出意見和建議進(jìn)以促企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計評價職能已顯得越來越重要主要是在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。西方國家的內(nèi)部審計是基于企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展需要而進(jìn)步的。在一些西方國家的企業(yè)中非凡于創(chuàng)新是一些大型的企業(yè)、跨國公司都自覺自愿地設(shè)置了企業(yè)內(nèi)部審計并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。他們認(rèn)為內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價活動它是一種管理控制其功能是衡量評價其控制的有效性”。若大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況對企業(yè)既定方針、計劃、決策等的執(zhí)行程序就難以知曉。內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中稱“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計準(zhǔn)則指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動它通過審查評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。(四)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)簽證職能 所謂簽證是指鑒定和證明。經(jīng)濟(jì)簽證是通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的公允性、正確性、合法性和合理性的審核檢查確定其可信賴的程度并作出書面證明以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展而出現(xiàn)的越來越受人們的重視。不少國家的法律明確規(guī)定企業(yè)的會計報表必須經(jīng)過審計人員鑒證之后才能向會計信息使用者幾社會公眾公布。其最大的特征是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。因?yàn)楠?dú)立的第三者既和審計事項的委托人沒有利害關(guān)系也和被審事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系這樣的簽證工作才具有客觀公正性簽證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個主體來講并非第三者它做出的簽證最多只能是一種“自我鑒定”其客觀公正性是極其有限的對外是難以讓人信服的。而造成這種現(xiàn)象主要是因?yàn)橛幸韵聝煞N情況 情況一內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員來執(zhí)行但內(nèi)部審計人員的工作受到多種因素的制約諸如內(nèi)部審計部門的組織機(jī)構(gòu)、時間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計的成本效益等。審計執(zhí)行人內(nèi)部審計人員和審計委托人董事會不是毫無利害關(guān)系而是上下級關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系、管理和被管理的關(guān)系。情況二內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)對本企業(yè)所屬職能部門、分支機(jī)構(gòu)完成承包指標(biāo)及履行其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查做出結(jié)論以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)。其只能說明內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能還不能說明是經(jīng)濟(jì)簽證職能。自我國加入WTO之后對內(nèi)部審計提出了的新要求強(qiáng)化其職能應(yīng)從三個層次進(jìn)行一是賦予內(nèi)部審計更大的參和權(quán)使其參和管理的職能范圍更大更有深度二是借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)完善內(nèi)部審計職能體系建設(shè)形成一套有自己特定的職能體系以滿足現(xiàn)代管理和決策的需要三是重視內(nèi)部審計領(lǐng)域知識更新和探究加快人才培養(yǎng)和審計手段現(xiàn)代化為不斷拓展和發(fā)揮內(nèi)部審計職能打下良好的基礎(chǔ)。五內(nèi)部審計具有服務(wù)職能企業(yè)的內(nèi)部審計給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的作用主要表現(xiàn)在一方面我國在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立既給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計應(yīng)找準(zhǔn)定位突出服務(wù)職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)。從現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能看它包括監(jiān)督、鑒證和評價三大主要職能?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的內(nèi)涵已是把內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計應(yīng)定位于企業(yè)服務(wù)于企業(yè)在內(nèi)部審計現(xiàn)有的職能中突出服務(wù)職能。另一方面服務(wù)職能重點(diǎn)是對審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性的管理人員進(jìn)行精心的服務(wù)。如(對審計和評價經(jīng)營的效益的人員的工資福利、醫(yī)保、住房公積金等等)的服務(wù)。其根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點(diǎn)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體在經(jīng)營機(jī)制上發(fā)生了巨大變化企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。二、我國目前內(nèi)部審計中存在的問題(一)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)比較陳舊 現(xiàn)階段我國在審計繼續(xù)教育中沒有跟進(jìn)的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)陳舊對于新的審計理論或?qū)徲嫾夹g(shù)了解不多影響審計質(zhì)量的提高。而且大多數(shù)企業(yè)審計行為不規(guī)范、缺乏連續(xù)性。由于每年是不同的審計人員來審核各級單位的經(jīng)營成果審計人員對所審計業(yè)務(wù)中存在的問題其對待問題的理解與解決問題的方法不同會使審計結(jié)果不同及要求有所不同使各企業(yè)在來年不知是按哪種要求去做。(二)忽視內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不較科學(xué)雖然內(nèi)部審計工作已經(jīng)開展了很多年但部分企業(yè)的管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計的認(rèn)識仍然比較片面他們認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營權(quán)對自身權(quán)威有負(fù)面影響?yīng)ビ只蛘哒J(rèn)為內(nèi)部審計可有可無對公司價值最大化的實(shí)現(xiàn)幫助不大。這些錯誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致部分企業(yè)管理者忽視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)忽視內(nèi)部審計人員把內(nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部或綜合辦公室甚至出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤銷現(xiàn)象內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性很大。這種情況下在日常實(shí)際經(jīng)營中內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制無法得到全面體現(xiàn)內(nèi)部審計的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。(三)內(nèi)部審計的范圍比較狹窄當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部審計的信息載體主要集中在財務(wù)領(lǐng)域審計對象一般都是財務(wù)會計憑證、賬簿、財務(wù)報告等內(nèi)部審計人員也主要是對這些財務(wù)資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行檢查(如金額是否準(zhǔn)確項目是否齊全等)而對于財務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域卻并沒有很深地涉及到如在審查銷售合約時往往只是對相關(guān)票據(jù)是否齊全項目是否齊全金額是否正確等做出檢查而對銷售價格的合理性銷售成本的合理性賒銷政策的合理性銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查把這些排除在內(nèi)部審計項目之外。造成了內(nèi)部審計范圍狹窄的現(xiàn)狀。(四)對下屬二級單位的審計有點(diǎn)流于形式一些規(guī)模較大的企業(yè)在對其下屬二級單位進(jìn)行內(nèi)部審計時往往是派駐數(shù)名內(nèi)部審計人員到各二級單位進(jìn)行調(diào)查而后由他們開展審計。然而一方面由于企業(yè)總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解另一方面短期內(nèi)的調(diào)查指導(dǎo)的作用微乎其微再者由于利益牽扯在審計時往往只能片面去賬上尋找數(shù)據(jù)靠以往經(jīng)驗(yàn)去判斷某些事項的正確與否這些都直接影響各二級單位的經(jīng)營成果考核三、對內(nèi)部審計的建議與對策(一)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量內(nèi)部審計質(zhì)量的保證而高質(zhì)量內(nèi)部審計質(zhì)量又是降低企業(yè)負(fù)面風(fēng)險提高企業(yè)正面影響可能性完善公司治理實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證。內(nèi)部審計人員的選拔首先學(xué)歷要求內(nèi)部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業(yè)學(xué)歷要求比較高就能從源頭上確保人員的素質(zhì)。其次結(jié)構(gòu)性要求內(nèi)部審計人員是圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計工作的因而必須具有一定的知識寬度不僅要有較高的審計、會計專業(yè)水平而且還要有一定的生產(chǎn)經(jīng)營管理知識和宏觀管理知識。最后應(yīng)變能力要求不論背景如何當(dāng)今的內(nèi)部審計人員都需要面對挑戰(zhàn)他們必須迅速地學(xué)習(xí)和發(fā)展否則就會喪失主動性。另外現(xiàn)有的審計知識結(jié)構(gòu)如果保持不變是跟不上時代的步伐的公司應(yīng)該向內(nèi)部審計人員提供新的審計知識的引入即內(nèi)部審計人員的后續(xù)培養(yǎng)。(二)轉(zhuǎn)變觀念提高內(nèi)部審計的地位思想的轉(zhuǎn)變是行動轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)要想從根本上改變內(nèi)部審計獨(dú)立性不高組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的狀況必須轉(zhuǎn)變觀念改變對內(nèi)部審計的的看法。企業(yè)管理層應(yīng)給予內(nèi)部審計充分的重視將其作為改善公司治理的重點(diǎn)降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的關(guān)鍵來看另外管理層應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計是一個動態(tài)過程存續(xù)于企業(yè)等日常經(jīng)營當(dāng)中這樣對內(nèi)部審計的認(rèn)識改變了相關(guān)問題才有可能得到解決。在一些內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上企業(yè)也應(yīng)據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合自己的設(shè)置模式對于上市公司及國有控股或國有獨(dú)資公司都有相關(guān)規(guī)定在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)自身的實(shí)際情況在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能完善公司治理結(jié)構(gòu)對于一般小型企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。審計機(jī)構(gòu)可實(shí)行下審一級制度并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計更好地發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的整體優(yōu)勢。(三)拓寬內(nèi)部審計范圍隨著我國市場化水平的提高現(xiàn)代企業(yè)制度越來越完善內(nèi)部管理水平不斷提高科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)如會計信息系統(tǒng)的普及使得財務(wù)資料信息出現(xiàn)錯誤的可能性不斷減小。另外由于單純的對財務(wù)信息進(jìn)行審計很難對公司治理水平的提高有多大幫助一個企業(yè)是承擔(dān)各種責(zé)任的多方組織機(jī)構(gòu)所組成的利益統(tǒng)一體那么如若完善公司治理必須突破財務(wù)領(lǐng)域的局限對企業(yè)其他方面采用科學(xué)適用的方法進(jìn)行審計并應(yīng)該不斷摸索經(jīng)驗(yàn)探索多領(lǐng)域內(nèi)部審計體系和流程的建立。(四)改革二級單位內(nèi)部審計模式為改善企業(yè)總部對各二級單位的審計效果企業(yè)可以考慮向各二級單位派駐審計總監(jiān)一方面協(xié)助各二級單位的日常自審工作熟悉二級單位情況一方面在各財務(wù)期間或總部要求審計時和總部派遣的審計助理員一同開展審計工作。在這里應(yīng)該注意的是為保證審計總監(jiān)的獨(dú)立性和監(jiān)督的有效性該審計總監(jiān)的任免和獎懲應(yīng)直接由總部負(fù)責(zé)另外為避免審計總監(jiān)和二級單位形成利益關(guān)聯(lián)各審計總監(jiān)應(yīng)在各二級單位內(nèi)輪流任職且應(yīng)接受總部內(nèi)審機(jī)構(gòu)的責(zé)任審計。