【正文】 重。資金短缺制約了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品升級(jí)，影響了企業(yè)的發(fā)展。，違規(guī)違法經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象依然存在，影響鹽城中小企業(yè)的健康發(fā)展。鹽城市還有部分個(gè)體私營(yíng)工業(yè)企業(yè)未在工商管理部門注冊(cè)、登記，企業(yè)長(zhǎng)期處于不合法經(jīng)營(yíng)狀態(tài)；還有相當(dāng)?shù)膫€(gè)體私營(yíng)工業(yè)企業(yè)，摻雜造假、稅收意識(shí)薄弱，稅收遵從度較低，逃稅漏稅觀念嚴(yán)重。二、稅收政策分析及對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響第九屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對(duì)什么是中小企業(yè)作了以下定義：中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要、增加就業(yè)、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策中，并沒有專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是有一些規(guī)定從受益主體來(lái)看大部分是針對(duì)中小企業(yè)，具體內(nèi)容如下：（一）企業(yè)所得稅新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低了稅率，從33%降為25%，降了8個(gè)百分點(diǎn)，另規(guī)定了兩檔低稅率：小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%，并將一些國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策予以擴(kuò)大，例如，新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍，這對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)中的中小企業(yè)提供了良好的發(fā)展前景。新增對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策，有助于提升中小企業(yè)的發(fā)展空間。（二）增值稅新增值稅條例規(guī)定，納稅人為個(gè)人（具體為個(gè)體工商戶、臨時(shí)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為的其他個(gè)人）的銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；對(duì)年銷售額180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人其適用的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的其適用征收率為6%。（三）營(yíng)業(yè)稅對(duì)全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅。（四）其他國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，可在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。從鹽城本地中小企業(yè)狀況分析，我們認(rèn)為，利用稅收政策杠桿促進(jìn)鹽城中小企業(yè)發(fā)展的作用雖然有所體現(xiàn)，但未能達(dá)到最大化和最優(yōu)化配置，現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：（一）企業(yè)所得稅新出臺(tái)的企業(yè)所得稅在很大程度上解決了中小企業(yè)在稅收方面受到的歧視問(wèn)題，統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅法，并將企業(yè)所得稅稅率定為25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（大部分的高新技術(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)）。大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠仍不夠徹底，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：現(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項(xiàng)規(guī)定不利于中小企業(yè)對(duì)外投資。另外，國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)普遍采用的投資抵免，再投資退稅等稅收政策，而我國(guó)并未采用。在英國(guó)，為了鼓勵(lì)投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額達(dá)到4萬(wàn)英磅。韓國(guó)政府對(duì)新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實(shí)行“免三減二”(開始三年免稅，其后兩年減半征收)的稅收優(yōu)惠政策,我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策大部分是針對(duì)已創(chuàng)辦的中小企業(yè),缺乏支持創(chuàng)辦中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)要發(fā)展，資金是第一個(gè)需要解決的問(wèn)題，如果僅僅依靠中小企業(yè)自身的稅后凈利，中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度必然緩慢。由于社會(huì)觀念和中小企業(yè)自身的因素，導(dǎo)致中小企業(yè)融資困難。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策缺乏鼓勵(lì)中小企業(yè)融資的相應(yīng)政策，新所得稅法對(duì)這方面也沒有過(guò)多的涉及，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。（二）增值稅工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，據(jù)測(cè)算，對(duì)小規(guī)模納稅人按銷售額的6%或4%%%的增值條件下才能與一般納稅人依17%計(jì)算的稅率相等。（參照浙江省國(guó)稅局公布數(shù)據(jù)，一般納稅人增值稅稅負(fù)調(diào)查資料，浙江省工業(yè)企業(yè)、%、%）由于不能抵扣，中小企業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人?，F(xiàn)行江蘇省國(guó)稅局增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定是：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）200元。這個(gè)起征點(diǎn)雖然已經(jīng)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，但是根據(jù)目前江蘇省統(tǒng)計(jì)局公布的CPI數(shù)據(jù)來(lái)看，如果真是達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就加以征收，這么低的收入支付各種稅費(fèi)后、維持商戶生計(jì)還是很困難，更何況發(fā)展。（三）營(yíng)業(yè)稅融資難一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的最重要的因素。據(jù)鹽城市中小企業(yè)局公布數(shù)據(jù)，%，%，%。同時(shí)中小企業(yè)技術(shù)落后，導(dǎo)致中小企業(yè)沒有競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的不利因素。面對(duì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“惜貸”問(wèn)題以及中小企業(yè)技術(shù)落后的問(wèn)題，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅未能采取更積極的政策措施來(lái)緩解。（四）其他我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散現(xiàn)于單個(gè)稅種中，沒有形成固定的法律條款，而且大部分是以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，優(yōu)惠內(nèi)容多，補(bǔ)充規(guī)定散且不明確，而且稅收政策調(diào)整過(guò)于頻繁，這使得稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，不利于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者掌握、實(shí)際操作和執(zhí)行，這將加大中小企業(yè)納稅成本或者使中小企業(yè)得不到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。而稅收政策的易變性也不利于中小企業(yè)制定長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略。中小企業(yè)往往由于規(guī)模較小，不會(huì)花大成本聘請(qǐng)精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、熟悉稅收政策的專業(yè)財(cái)會(huì)人員，造成建賬、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等方面不規(guī)范。目前稅務(wù)部門對(duì)納稅人大多采用分類管理的辦法，中小企業(yè)的納稅期限較短，納稅程序較復(fù)雜等原因，造成中小企業(yè)納稅不及時(shí)，使中小企業(yè)在納稅上承受了更大的壓力；而規(guī)模小、賬簿和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問(wèn)題更增加了中小企業(yè)納稅的難度和成本。作為地方財(cái)政的主要來(lái)源，中小企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)愈來(lái)愈重。而且一些地方政府為了解決地方財(cái)政困難，還把中小企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象，這就是所謂的“頭稅輕，二費(fèi)重，三費(fèi)四費(fèi)無(wú)底洞”。對(duì)中小企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的“三亂”現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查，一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%。三、發(fā)揮稅收職能作用促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的的建議（一）完善企業(yè)所得稅中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，因此有必要制定稅收政策來(lái)增加社會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投資。具體措施如下：一是投資損失扣除。對(duì)于中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過(guò)投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)；二是再投資退稅。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)再投資部分繳納的稅款，給予退還，以鼓勵(lì)企業(yè)將所獲利潤(rùn)用于再投資；三是投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對(duì)于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，允許按一定比例在稅前列支。目前，我國(guó)可以通過(guò)制定以下稅收優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到支持創(chuàng)辦中小企業(yè)的目的：一是對(duì)新創(chuàng)辦的中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于3萬(wàn)元的免征所得稅，期限為三年；二是對(duì)于新創(chuàng)辦的中小企業(yè)應(yīng)納稅所得超過(guò)3萬(wàn)元的，可以實(shí)行減半征收同時(shí)可以延期至二年后繳清；三是對(duì)投資創(chuàng)辦中小企業(yè)的投資者按規(guī)定投資的40%予以免稅。制定以下稅收政策來(lái)鼓勵(lì)中小企業(yè)融資：一是對(duì)中小企業(yè)改制給予稅收優(yōu)惠，對(duì)中小企業(yè)改造投資可抵免所得稅，以達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資條件的目的，從而更有利于獲得銀行貸款和民間投資；二是對(duì)中小企業(yè)銀行貸款的利息，允許在稅前全額扣除。通過(guò)以上政策的制定，可以使中小企業(yè)有充足的資金保障，促進(jìn)中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。（二）完善增值稅對(duì)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為4%，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，%，與調(diào)整后的比較接近。對(duì)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為2%，商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%15%，按法定稅率17%征稅，%%，與調(diào)整后比較接近。這有利于縮小兩類納稅人之間的差距，增加中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近10年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低保障等因素，及時(shí)修改關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定。目前江蘇省國(guó)稅局增值稅起征點(diǎn)規(guī)定銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）200元。上述起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)大幅降低了我省小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（三）完善營(yíng)業(yè)稅關(guān)于中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家可加大金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的力度，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款，同時(shí)也可以利用這項(xiàng)政策的杠桿作用，引導(dǎo)中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向創(chuàng)新型、高新技術(shù)行業(yè)發(fā)展；關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)落后的問(wèn)題，國(guó)家可規(guī)定有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓或租賃專利，技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予減免營(yíng)業(yè)稅，以增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量和提高其國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（四）完善其他方面的稅收政策，建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為我國(guó)制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問(wèn)題，政府有關(guān)部門應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并以正式法規(guī)的形式頒布，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。,減少中小企業(yè)納稅成本對(duì)中小企業(yè)納稅成本偏高的問(wèn)題，可采取如下措施加以解決：①簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和辦理納稅程序，延長(zhǎng)納稅期限。如對(duì)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)采取簡(jiǎn)易申報(bào)和合并申報(bào)的辦法，對(duì)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)采取延期納稅的辦法等；②加大對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行信息提供、納稅輔導(dǎo)、稅收宣傳和納稅培訓(xùn)等工作，減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展；③發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，幫助做好稅收籌劃，對(duì)各類中介機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)代理納稅事宜所得收入給予減免稅照顧，以降低中小企業(yè)代理成本。,減輕中小企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)目前，對(duì)中小企業(yè)的各種收費(fèi)較多，甚至超過(guò)稅收負(fù)擔(dān)。為此，有必要對(duì)現(xiàn)有的收費(fèi)體制進(jìn)行全面改革，取消所有不合理和不合法的收費(fèi)，將一些不能體現(xiàn)政府職能的收費(fèi)改為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，并將一部分類似于稅收性質(zhì)的收費(fèi)逐步改為稅收。例如，可以參照將有關(guān)的交通公路規(guī)費(fèi)改為燃油稅的經(jīng)驗(yàn)，將社會(huì)統(tǒng)籌的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等改為社會(huì)保障稅。通過(guò)加快稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，逐步取消不合理的收費(fèi)，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)寬松，公平的環(huán)境。