【導(dǎo)讀】各界對會計信息披露的真實性和準(zhǔn)確性提出了越來越高的要求。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可。會主義市場經(jīng)濟秩序。因此通過分析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀，會計實務(wù)中存在。高會計人員素質(zhì)，從而有效地防范上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤。資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義........

　　

【正文】 少資產(chǎn)減值實務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。目前一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，一個重要的 原因還在于企業(yè)會計違法行為的懲罰力度太小，違規(guī)違法成本太低。為此，就必須進一步完善有關(guān)會計事務(wù)的法規(guī)體系，特別是加大執(zhí)法力度。 進一步加強注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及政府財政、稅務(wù)部門的監(jiān)管，加大處罰力度。 完善外部治理結(jié)構(gòu)是最主要是完善經(jīng)理人市場，經(jīng)理人市場包括完善經(jīng)理人員的華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 評價指標(biāo)和加快經(jīng)理人員的培養(yǎng)。評價經(jīng)理人員的指標(biāo)體系應(yīng)與誠信建設(shè)相結(jié)合，該體系一方面能夠評價出經(jīng)理人員的從業(yè)能力，另一方面也能評價出其誠信水平，評價的結(jié)晶應(yīng)記入檔案。即：如果經(jīng)理人員有一次不遵守規(guī)章制度，虛增企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在會計報 表上做假，不能對他進行一次懲罰不了事，會影響到他以后的報業(yè)情況，這樣就大大地加在了他的造假成本，使他在造假之前三思而后行。當(dāng)然還要進行其他外部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè) 。 完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理對策建議 完善我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)最主要是改變目前的“內(nèi)部人”控制現(xiàn) 象，從以下幾個方面進行治理： 1） 減持國有股。目前導(dǎo)致上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象的最主要的原因是國有股的比例過大。所以要完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)的首要前提是減持國有股。國有股的減持方式可以通過多種途徑：第一種途徑：為國有股找到真 正的“婆家 ”?？蓪泄傻墓赊D(zhuǎn)讓給予 社會 保障基金持有，這種方式即可以解決國有股所有者缺位的 問題 ，又可以解決社會保障基金的來源的問題。第二種途徑：使國有股上市流通。部分上市公司有三分之二的國有控制股不流通，這主要的目的是為了維護國有 經(jīng)濟 的主導(dǎo)地位，而十五大 明確指出 :在適當(dāng)?shù)臈l件下 ， 國有經(jīng)濟完全可以退出某些行業(yè)。所以為了減少國有股的持有量可以使國有股上市流通。 2） 完善獨立董事制度。認(rèn)為可以從以下幾個方面完善獨立董事制度。 第一， 完善獨立董事的聘任制度。獨立董事的聘任制度由過去的大股東聘任改為由小股東自己選出，同時，在人員資格方面，獨立董事應(yīng)是在某一領(lǐng)域有一定專業(yè)知識的專家，其成員中應(yīng)有一名精通會計的人員。在人員比例方面，獨立董事的數(shù)量不應(yīng)少于董事會成員的 1/3，以利于其發(fā)揮作用。 第二， 完善對獨立董事的激勵與約束機制。獨立董事本身也是代理人，他與委托人（小股東 ）的利益也有不一致的地方，為了使他們的利益相一致，必須通過一系列的制度加以保障。首先通過 法律 約束他們的行為，讓獨立董事發(fā)揮其應(yīng)有的義務(wù)，由 “花瓶董事 ”變成真正董事，由不敢說話到不得不說話，把對經(jīng)理人員的監(jiān)督變成他必須履行的義務(wù)；其次，建立獨立董事的賠償機制，如果因獨立董事的原因而造成中小股東的損失，則給予他一定金額的罰款，這種制度可以使獨立董事忠于職守、認(rèn)真履約。同時給予獨立董事相應(yīng)的激勵，使獨立董事的利益與小股東的利益緊密 相連，使他的行為由被迫到自覺行動。 3） 建立對經(jīng)理人員的激勵處約束機制。國有股減持、獨立董事制度主要解決在信息不對稱的條件下的經(jīng)營者（代理人）偷懶動機及道德風(fēng)險。認(rèn)為如果使經(jīng)營者和投資者的利益高度相關(guān)聯(lián)，即：建立一種一損俱損、一榮俱榮的機制，這時經(jīng)營者的努華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 力程度不僅關(guān)系到投資者的利益而與其自身利益也相關(guān)，就會使他們的行為由被動轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動的。這就需要采用一種激勵機制，現(xiàn)在國際常用的激勵機制有：經(jīng)理人員的年薪制、效益薪金和股票期權(quán)制。幾種激勵機制各有優(yōu)缺點，相比較而言，經(jīng)理人員的股票期權(quán)制最好，但考 慮到我國資本市場不十分完善，股市上股票的價格與經(jīng)營業(yè)績有一定的區(qū)別，所以我國現(xiàn)階段需將股票期權(quán)制與年薪制等其它的激勵相配套。 另外， 在激勵的同時，還要有約束，強化對經(jīng)營人員的的責(zé)任。美國在一系列大公司丑聞之后，布什于 2021 年 7 月 30 日簽署了薩巴尼 ——奧克斯勒法案，該法案中加重了 CEO（ Chief Executive Officer） 、 CFO（ Chief Financial Officer） 的個人責(zé)任，要求公司報告須 CEO、 CFO 的認(rèn)證，如果公司財務(wù)報告不真實，管理者須返還其經(jīng)營業(yè)績，即 12 個月內(nèi)獲得的 一切報酬和買賣股票的收益都不得必須返還公司。這種法案值得我國借鑒，在給予人員獎勵的同時，也要有機制對他時行約束和監(jiān)督。 提高會計人員素質(zhì)方面的對策建議 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強會計人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時的職業(yè)判斷能力。 1） 加強會計人員文化素質(zhì)教育 [14]。 首先，會計人員必須具有過硬的專業(yè)知識和理論知識。會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論和專業(yè)知識，緊跟時代前進的步伐，及時更新知識。同時，要將學(xué)習(xí)與實際工作相結(jié)合，不斷提高職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力。其次，要加大高層次會計人員的培養(yǎng)教育。我國各級各 類教育機構(gòu)要結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展要求，及時調(diào)整辦學(xué)思路，設(shè)置科學(xué)合理的課程，加大高層次會計人員的培養(yǎng)數(shù)量，從數(shù)量結(jié)構(gòu)和知識層次方面提高我國會計人員的整體知識素質(zhì)。再次，會計人員必須要有熟練操作計算機的技能?，F(xiàn)代社會已步入了信息時代，電算化已成為企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)運作最基本的形式。大量的跨國公司的出現(xiàn)、更新的 金融 衍生工具的產(chǎn)生，使從未有過的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劇增，信息的處理程序和計算量龐雜，如果不借助計算機，勢必影響信息傳播的及 時性。會計人員只有將 計算機網(wǎng)絡(luò) 知識與會計知識相結(jié)合，才能滿足高質(zhì)量的會計信息的要求。第四，盡可能掌握一門外語。隨著我國改革開放的逐步深入，世界經(jīng)濟一體化進程的加快，會計人員同國外同行打交道的機會也越來越多，客觀上要求他們能熟練地掌握和運用一門外語。另外，在數(shù)字化信息時代里，要了解掌握國外會計領(lǐng)域的新知識、新趨勢，更好地同國際接軌，不懂外語，顯然是行不通的。 2） 加強教育培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 首先， 注重會計人員在職培訓(xùn)。一名合格的會計人員不僅要有豐富的實踐經(jīng)驗，而且還要有一定的政策理論水平，面對新形勢、新情況和新問題，會計人員只有通過專業(yè)知識學(xué)習(xí)和在職的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 19 來刻苦鉆研業(yè)務(wù)，了解和掌握國家財經(jīng)法規(guī)及 審計 、 稅務(wù) 、統(tǒng)計、電算化經(jīng)營管理等方面的基本知識，逐步提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 其次， 鼓勵會計人員自學(xué)。 未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢要求會計從業(yè)人員必須在知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、綜合能力（包括職業(yè)判斷能力）等方面得到進一步提高，其有效的途徑是通過后續(xù)教育。目前，會計人員進行自學(xué)的形式很多，有夜大、函授、自考、遠(yuǎn)程、電大開放教育等。會計人員可根據(jù)自身的情況，選擇自學(xué)的形式，所在單位應(yīng)鼓勵會計人員自學(xué)。同時廣泛開展業(yè)務(wù)研究和學(xué)術(shù)交流，通過不斷學(xué)習(xí)，豐富業(yè)務(wù)知識，以達到知識技能的更新和補充，提高創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)水平，完善知識結(jié)構(gòu)，變被動的核算職能為具有創(chuàng)新意識的能動管理，去更好地履行職責(zé)，成為工作上的 “ 業(yè)務(wù)通 ” 。 再次， 加強會計人 員的繼續(xù)教育工作。會計人員繼續(xù)教育是會計管理工作的主要組成部分，是會計隊伍建設(shè)的主要內(nèi)容。在知識經(jīng)濟時代，由于知識更新加速，學(xué)習(xí)不再是人生某一階段受一次教育就一勞永逸的事情。只有終身學(xué)習(xí)才能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對會計人員的素質(zhì)要求。這就要求繼續(xù)教育工作做到經(jīng)?；?、制度化。各單位主管部門應(yīng)按照財政部《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的有關(guān)內(nèi)容，每年安排會計人員分層次、分期、分批地培訓(xùn)學(xué)習(xí)，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。會計人員應(yīng)積極參加培訓(xùn)，不能以各種原因放棄培訓(xùn)。 最后， 實行崗位輪換制度。會計人員較長時間內(nèi) 從事某一具體的崗位工作，有其連續(xù)性和熟練性等特點，但這樣做不利于會計人員全面熟悉和掌握各個崗位的業(yè)務(wù)。應(yīng)定期對內(nèi)部崗位分工進行輪換，使會計人員在各個不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實踐的機會，促進互相交流，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。 3） 加強會計人員思想和職業(yè)道德教育 [15]。近年來，由于受西方腐朽思想的影響，拜金主義、享樂主義日益抬頭，它侵蝕著會計人員隊伍，因此要在思想上筑起一道堅固的防線，來加強會計隊伍建設(shè)。職業(yè)道德教育是職業(yè)道德建設(shè)的重要一環(huán)，應(yīng)貫穿于會計人員整個職業(yè)生涯的始終。因此，各級財政部門及有關(guān)單位應(yīng)把職 業(yè)道德教育作為一項長期的任務(wù)，有組織、有計劃地進行。通過各種手段使會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高道德修養(yǎng)，抵制不良風(fēng)氣的侵蝕。同時還應(yīng)制定相應(yīng)的檢查考核具體辦法，對不道德的人員，不允許其參加相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)考試，對于有嚴(yán)重違法亂紀(jì)的會計人員，除應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任外，還要吊銷其已取得的資格證書，以后不得從事會計工作，把會計職業(yè)道德水平的高低、好壞作為達標(biāo)升級的一個重要考核內(nèi)容。 4） 加強會計人員法制教育，增強法制觀念。各單位必須采取強有力的措施，組織會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家財經(jīng)方針、政策及 《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度，深刻領(lǐng)會、全面掌握有關(guān)知識。會計人員要以財經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格要求自己的職業(yè)行為，知法守法，廉潔自律，不提供虛假的、不真實、不合法或記錄不準(zhǔn)確的信息；華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 20 要堅持原則，敢于同違法行為作斗爭，保護國家、單位的合法權(quán)益不受損害；要增強法制觀念，加強防范意識，避免工作失誤，遠(yuǎn)離經(jīng)濟犯罪。 華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 21 結(jié) 論 新準(zhǔn)則將于 2021 年 1 月 1 日率先在上市公司開始實施，新舊準(zhǔn)則中的重大變更不但將對 2021 年年報業(yè)績產(chǎn)生較大影響，有些甚至?xí)崆坝绊懙?2021 年和 2021 年的年報。通過 對 上市公司 資 產(chǎn)減值 準(zhǔn)備的現(xiàn)狀分析， 從中可以發(fā)現(xiàn)， 新準(zhǔn)則的出臺表明 我國會計制度對資產(chǎn)減值的規(guī)定正在向國際慣例靠攏，但仍然存在著不足。同時，提出了上市公司資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在的主要問題，如提與不提存在著隨意性、提多提少存在著隨意性與人為操縱、確認(rèn)與計提時間的確認(rèn)存在著隨意性。進而提出了一些對策和建議，首先要完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計制度、其次要完善外部環(huán)境、還需要完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理、最后提高會計人員素質(zhì)，從而有效地防范上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤。 從長遠(yuǎn)看，新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的實施將在一定程度上遏制企業(yè)利潤操縱。但 是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等四項的計提轉(zhuǎn)回在新舊準(zhǔn)則中并無不同，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施將不能完全改變上市公司利用減值準(zhǔn)備進行調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的狀況，因此完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的工作仍任重道遠(yuǎn)。 華北電力大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 22 參考文獻 [1] 中華人民共和國 財政部 頒布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 2021[M]． ,62~65 [2] Clyde P， Stickney Roman . 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