【正文】 加碼政企不分，政府和企業(yè)之間的婆媳關(guān)系沒有得徹底解決稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中也存在不少問題執(zhí)法不嚴(yán)，以補(bǔ)代罰，以罰代刑現(xiàn)象仍然存在稅務(wù)案件處罰方面有的未及時(shí)執(zhí)行到位，有的甚至無法履行過分注重加大征管力度，不注重法律程序與政策影響稅收效率問題的因素稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高納稅人素質(zhì)不高稅收環(huán)境不夠理想影響稅收公平與效率的處理建議針對影響稅收公平執(zhí)法的因素采取的對策加強(qiáng)稅收宣傳，強(qiáng)化服務(wù)意識內(nèi)部加強(qiáng)法制培訓(xùn)教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)建立稅收征管法律體系針對影響稅收效率因素采取的對策樹立正確的稅收效益觀念，加強(qiáng)對稅收成本的管理改革稅收行政摘要：本文通過對稅收效率與公平內(nèi)涵的闡述，進(jìn)而說明兩者之間的緊密關(guān)系，并提出了如何處理兩者之間關(guān)系。本文重點(diǎn)則是通過對前文的闡述，揭露目前我國稅收中影響公平效率各種因素，并筆者提出解決意見。關(guān)鍵字：稅收 效率 公平因素 建議一、稅收公平與效率的內(nèi)涵稅收公平的內(nèi)涵 公平是稅收的基本原則。在亞當(dāng)斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收公平原則事實(shí)上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。其次是對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競爭環(huán)境。稅收效率的內(nèi)涵。稅收效率原則指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益, 它體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:（1）稅收的行政效率。它要求稅收的征管費(fèi)用和奉行費(fèi)用最少, 即必須建立簡便高效的征收管理制度。（2）稅收的經(jīng)濟(jì)效率。它要求征稅所帶來的超額負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大, 即在市場機(jī)制生效時(shí)保持稅收中性, 使資源按照市場規(guī)律得到有效配置, 盡量不產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)。當(dāng)市場失靈時(shí),運(yùn)用相對的稅收中性, 即適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)來彌補(bǔ)市場缺陷, 以獲取盡可能多的稅收額外收益, 從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）稅收的社會生態(tài)效率。在社會主義條件下, 經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)以滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要為最終目的, 因此作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一的稅收必須具有前瞻性, 要考慮到生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高, 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二、稅收效率與公平的關(guān)系效率與公平的相容性。稅收的效率與公平是密切相關(guān)的，甚至可以認(rèn)為它們是互為前提、互相促進(jìn)的。一方面，效率是公平的前提。沒有效率，公平只是淺層次的公平，即使形式上留有公平的痕跡，也不過是無本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因?yàn)槭チ硕愂盏墓骄筒豢赡軐?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高增長，效率的標(biāo)志就無法反映?？梢?，效率與公平的選擇不能顧此失彼，應(yīng)該將相容性發(fā)揮得淋漓盡致。公平與效率的不相容性。公平與效率歷來是一對難解的矛盾，其間存在著很深的排他性。要么強(qiáng)調(diào)效率以犧牲公平為代價(jià)，換取效率的提高；要么強(qiáng)調(diào)公平，以犧牲效率為代價(jià)，換取公平的實(shí)現(xiàn)。三、稅收公平與效率原則關(guān)系的處理。我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財(cái)富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦法來保障低收入者的生活。堅(jiān)持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價(jià)來換取效率的提高。事實(shí)上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實(shí)現(xiàn)高效率的一個(gè)重要條件是建立合理的激勵(lì)機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩?，F(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅(jiān)持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅(jiān)持公平稅負(fù)，鼓勵(lì)競爭；另一方面，要強(qiáng)化稅收在實(shí)現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。四、影響稅收公平與效率的因素及其處理建議影響稅收公平執(zhí)法的因素（1）地方政府行政干預(yù)稅收職能的實(shí)施擅自越權(quán)制定減免稅優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量的外資投入，政府作為招商引資的代言人往往需要一些政策支持，地方政府或出于加速地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或在招商引資，發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的過程中需要出臺一些保護(hù)政策，有“優(yōu)惠政策”就來投資，必然造成不公平的社會投資競爭環(huán)境。地方稅收任務(wù)層層加碼。稅收計(jì)劃是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年既定的工作目標(biāo)，但一些地方政府為了保證財(cái)政收支平衡，往往忽視經(jīng)濟(jì)增長因素，不問稅源多少，層層加碼，年年無條件遞增，導(dǎo)致稅務(wù)部門的壓力逐年增大，越窮越收，越收越窮。政企不分，政府和企業(yè)之間的婆媳關(guān)系沒有得徹底解決。盡管各級政府普遍進(jìn)行了全民普法教育，稅務(wù)部門也采取多種形式的稅法宣傳，人們的依法納稅意識還是很淡薄。在稅收執(zhí)法過程中有個(gè)別甚至是政府的領(lǐng)導(dǎo)出面打招呼、說情，其目的很明確，就是阻撓稅務(wù)部門依法做出的處理決定無法執(zhí)行，造成行政執(zhí)法不到位。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中也存在不少問題執(zhí)法不嚴(yán)，以補(bǔ)代罰，以罰代刑現(xiàn)象仍然存在。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行征管法規(guī)定的加收滯納金、處以罰款等規(guī)定不嚴(yán)格，處罰不力。個(gè)別稅務(wù)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對法律的理解有偏差，執(zhí)法程序不正確，導(dǎo)致納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政訴訟有所增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政訴訟案件增加。稅務(wù)案件處罰方面有的未及時(shí)執(zhí)行到位，有的甚至無法履行。在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法過程中，一些納稅人，尤其是個(gè)人承包，被發(fā)現(xiàn)偷稅或其他違法行為不能及時(shí)追征，執(zhí)法者很少依法運(yùn)用《征管法》賦予的強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等該用的執(zhí)法手段。過分注重加大征管力度，不注重法律程序與政策。稅務(wù)部門組織征收的稅款收入是國家財(cái)政收入的重要組成部分，每年稅收任務(wù)的增長幅度均比較高，長期以來，我們的稅收計(jì)劃不是根據(jù)GDP發(fā)展變化來確定，而是根據(jù)上年實(shí)績加上計(jì)劃增長率來編制下達(dá)。影響稅收效率問題的因素及處理建議與國外相比，我國的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大。從稅收征收成本看，申報(bào)納稅、繳納稅款、聘請代理、咨詢服務(wù)等方面的開支很驚人。另外，從稅收征管質(zhì)量來看，也亟待提高，如每年由于從偷漏騙逃稅和越權(quán)減免導(dǎo)致的稅收流失都在上百億元，無疑也說明征管質(zhì)量差，稅收效串很低。造成稅收效率不高的原因很多，主要是：（1）稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高。現(xiàn)在全國省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置兩套機(jī)構(gòu)，本己龐大，而一些地方的征收機(jī)關(guān)還是按行政區(qū)劃設(shè)置，稅務(wù)人員數(shù)量一再擴(kuò)充，1994年以來已基本翻了一番。但稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及征管水平卻不盡如人意，不能做到應(yīng)收盡收影響了征管效率。稅務(wù)稽查計(jì)算機(jī)選案無法完全實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量。（2）納稅人素質(zhì)不高。雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個(gè)體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)行稅務(wù)監(jiān)控。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場經(jīng)濟(jì)要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。（3）稅收環(huán)境不夠理想。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟(jì)”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制現(xiàn)念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為。影響稅收公平與效率的處理建議（1）針對影響稅收公平執(zhí)法的因素采取的對策加強(qiáng)稅收宣傳，強(qiáng)化服務(wù)意識。全社會都要重視稅法宣傳，把稅收法律納入全社會普法教育內(nèi)容，使稅收法規(guī)家喻戶曉，人人皆知，使不知稅法的人知道稅法的人更加熟知，并幫助他們了解稅稅收規(guī)定的義務(wù)和責(zé)任，讓公民真正認(rèn)識到依法納稅是一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。在加大稅法宣傳力度的同時(shí)，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)而便捷的服務(wù)，以便每一個(gè)納稅人都能及時(shí)、準(zhǔn)確地了解、掌握自己應(yīng)盡的義務(wù)以及如何履行其義務(wù)，促使納稅人更加關(guān)心稅法的變化和結(jié)果，及時(shí)自覺地申報(bào)納稅。內(nèi)部加強(qiáng)法制培訓(xùn)教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。針對執(zhí)法者執(zhí)法手段不硬不敢執(zhí)法的問題，開展法制教育，提高執(zhí)法人員法治意識，克服畏難情緒，增強(qiáng)執(zhí)法者的事業(yè)心、責(zé)任感；要求執(zhí)法人員熟知國家稅法、行政法規(guī)和執(zhí)法程序，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。建立稅收征管法律體系。稅收征納行為要以稅收法律為準(zhǔn)繩，其前提就是要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，建立與我國國情相符合的，反映稅收征管規(guī)律的，科學(xué)嚴(yán)密、切實(shí)可行的稅收征管法律體系，使稅收征管全過程都有法可依，有章可循。（2）針對影響稅收效率因素采取的對策樹立正確的稅收效益觀念，加強(qiáng)對稅收成本的管理。征稅成本是社會演源的一種虛費(fèi)，應(yīng)盡可能降低到最小跟度。鑒于現(xiàn)實(shí)狀況，提高稅收效率，至關(guān)重要的是以法的形式，規(guī)定整個(gè)稅收征管活動。所以應(yīng)盡快出臺稅收的根本大法一一《稅收基本法》，修訂現(xiàn)行《稅收征收管理法》及配套各項(xiàng)法規(guī)。使稅收效率的提高有一套法律法規(guī)作保障。還要改變實(shí)際工作中單純“以收入論英雄”的做法。把稅收效串作為考核稅務(wù)部門政績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，建立評價(jià)稅收效率的措施體系。改革稅收行政。①合理調(diào)整機(jī)構(gòu)，推進(jìn)人事制度改革，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。解決好機(jī)構(gòu)林立。人浮于事的問題是降低稅收成本、提高稅收效率的必由之路。應(yīng)按經(jīng)濟(jì)流向，本著精簡機(jī)構(gòu)、便于管理、經(jīng)濟(jì)科學(xué)的原則，收縮基層征管機(jī)構(gòu)。②加快微機(jī)開發(fā)利用進(jìn)程。改善稅收征管條件。以微機(jī)技術(shù)代替手工勞動，可提高工作效率，減少工作中的隨意性。③推行稅務(wù)代理，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及管理難度都在加大，推行稅務(wù)代理制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來，把服務(wù)工作推向社會，減輕稅務(wù)部門自身負(fù)擔(dān)，相應(yīng)減少了稅收成本。另外，由稅務(wù)代理人向納稅人提供專業(yè)服務(wù)。雖也要收費(fèi)、但比納稅人自己去納稅要有效、簡約和順利多了，從而節(jié)約了納稅費(fèi)用。從另一側(cè)面提高了稅收效率。參考文獻(xiàn):《試論實(shí)現(xiàn)公平與效率稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的演進(jìn)》；王俊。焦作工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版), 第3 卷, 第4 期, 2002 年12 月Jour nal of Jiaozuo I nstitute of T echnolog y(Social Sciences), Vol 3, No4, Dec 2002《稅收效率和公平原則的理論與稅收完善》邱泰如 中圖分類號： F810．42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009－2382（2008）12－0039－05《市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收效率與公平原則》馬發(fā)驥 王順安 《稅務(wù)研究》 Collections of Main Arguments 2005年第8期 總第243期《稅收公平與效率關(guān)系再認(rèn)識》 呂偉 四川財(cái)政 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院《影響稅收公平執(zhí)法的因素及對策》 2004514 13:17 來源：稅收法規(guī)網(wǎng)《關(guān)于稅收效率問題的探討》200644 0:0《淺議稅收的公平與效率及其關(guān)系》