【正文】 加碼政企不分，政府和企業(yè)之間的婆媳關(guān)系沒有得徹底解決稅務機關(guān)執(zhí)法中也存在不少問題執(zhí)法不嚴，以補代罰，以罰代刑現(xiàn)象仍然存在稅務案件處罰方面有的未及時執(zhí)行到位，有的甚至無法履行過分注重加大征管力度，不注重法律程序與政策影響稅收效率問題的因素稅收機構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高納稅人素質(zhì)不高稅收環(huán)境不夠理想影響稅收公平與效率的處理建議針對影響稅收公平執(zhí)法的因素采取的對策加強稅收宣傳，強化服務意識內(nèi)部加強法制培訓教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)建立稅收征管法律體系針對影響稅收效率因素采取的對策樹立正確的稅收效益觀念，加強對稅收成本的管理改革稅收行政摘要：本文通過對稅收效率與公平內(nèi)涵的闡述，進而說明兩者之間的緊密關(guān)系，并提出了如何處理兩者之間關(guān)系。本文重點則是通過對前文的闡述，揭露目前我國稅收中影響公平效率各種因素，并筆者提出解決意見。關(guān)鍵字：稅收 效率 公平因素 建議一、稅收公平與效率的內(nèi)涵稅收公平的內(nèi)涵 公平是稅收的基本原則。在亞當斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，稅收公平原則事實上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟公平。稅收的經(jīng)濟公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進經(jīng)營者進行公平競爭。其次是對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競爭環(huán)境。稅收效率的內(nèi)涵。稅收效率原則指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益, 它體現(xiàn)在以下三個方面:（1）稅收的行政效率。它要求稅收的征管費用和奉行費用最少, 即必須建立簡便高效的征收管理制度。（2）稅收的經(jīng)濟效率。它要求征稅所帶來的超額負擔最小和額外收益最大, 即在市場機制生效時保持稅收中性, 使資源按照市場規(guī)律得到有效配置, 盡量不產(chǎn)生稅收的超額負擔。當市場失靈時,運用相對的稅收中性, 即適當?shù)亩愂照{(diào)節(jié)來彌補市場缺陷, 以獲取盡可能多的稅收額外收益, 從而促進市場經(jīng)濟體制的有效運轉(zhuǎn)。（3）稅收的社會生態(tài)效率。在社會主義條件下, 經(jīng)濟發(fā)展應以滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要為最終目的, 因此作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段之一的稅收必須具有前瞻性, 要考慮到生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高, 促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。二、稅收效率與公平的關(guān)系效率與公平的相容性。稅收的效率與公平是密切相關(guān)的，甚至可以認為它們是互為前提、互相促進的。一方面，效率是公平的前提。沒有效率，公平只是淺層次的公平，即使形式上留有公平的痕跡，也不過是無本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因為失去了稅收的公平就不可能實現(xiàn)經(jīng)濟的高增長，效率的標志就無法反映?？梢?，效率與公平的選擇不能顧此失彼，應該將相容性發(fā)揮得淋漓盡致。公平與效率的不相容性。公平與效率歷來是一對難解的矛盾，其間存在著很深的排他性。要么強調(diào)效率以犧牲公平為代價，換取效率的提高；要么強調(diào)公平，以犧牲效率為代價，換取公平的實現(xiàn)。三、稅收公平與效率原則關(guān)系的處理。我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟效率提高了，可供分配的財富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟等辦法來保障低收入者的生活。堅持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價來換取效率的提高。事實上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導致占比重相當大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至會造成社會的不穩(wěn)定和動蕩。現(xiàn)在，我們一方面應堅持不懈地發(fā)揮稅收促進經(jīng)濟發(fā)展和效率提高的作用，堅持公平稅負，鼓勵競爭；另一方面，要強化稅收在實現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。四、影響稅收公平與效率的因素及其處理建議影響稅收公平執(zhí)法的因素（1）地方政府行政干預稅收職能的實施擅自越權(quán)制定減免稅優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展需要大量的外資投入，政府作為招商引資的代言人往往需要一些政策支持，地方政府或出于加速地方經(jīng)濟的發(fā)展，或在招商引資，發(fā)展個體私營經(jīng)濟的過程中需要出臺一些保護政策，有“優(yōu)惠政策”就來投資，必然造成不公平的社會投資競爭環(huán)境。地方稅收任務層層加碼。稅收計劃是各級稅務機關(guān)每年既定的工作目標，但一些地方政府為了保證財政收支平衡，往往忽視經(jīng)濟增長因素，不問稅源多少，層層加碼，年年無條件遞增，導致稅務部門的壓力逐年增大，越窮越收，越收越窮。政企不分，政府和企業(yè)之間的婆媳關(guān)系沒有得徹底解決。盡管各級政府普遍進行了全民普法教育，稅務部門也采取多種形式的稅法宣傳，人們的依法納稅意識還是很淡薄。在稅收執(zhí)法過程中有個別甚至是政府的領(lǐng)導出面打招呼、說情，其目的很明確，就是阻撓稅務部門依法做出的處理決定無法執(zhí)行，造成行政執(zhí)法不到位。（2）稅務機關(guān)執(zhí)法中也存在不少問題執(zhí)法不嚴，以補代罰，以罰代刑現(xiàn)象仍然存在。有些稅務機關(guān)執(zhí)行征管法規(guī)定的加收滯納金、處以罰款等規(guī)定不嚴格，處罰不力。個別稅務人員政治、業(yè)務素質(zhì)不高，對法律的理解有偏差，執(zhí)法程序不正確，導致納稅人對稅務機關(guān)提起行政訴訟有所增加，稅務機關(guān)稅務行政訴訟案件增加。稅務案件處罰方面有的未及時執(zhí)行到位，有的甚至無法履行。在實際稅務執(zhí)法過程中，一些納稅人，尤其是個人承包，被發(fā)現(xiàn)偷稅或其他違法行為不能及時追征，執(zhí)法者很少依法運用《征管法》賦予的強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等該用的執(zhí)法手段。過分注重加大征管力度，不注重法律程序與政策。稅務部門組織征收的稅款收入是國家財政收入的重要組成部分，每年稅收任務的增長幅度均比較高，長期以來，我們的稅收計劃不是根據(jù)GDP發(fā)展變化來確定，而是根據(jù)上年實績加上計劃增長率來編制下達。影響稅收效率問題的因素及處理建議與國外相比，我國的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大。從稅收征收成本看，申報納稅、繳納稅款、聘請代理、咨詢服務等方面的開支很驚人。另外，從稅收征管質(zhì)量來看，也亟待提高，如每年由于從偷漏騙逃稅和越權(quán)減免導致的稅收流失都在上百億元，無疑也說明征管質(zhì)量差，稅收效串很低。造成稅收效率不高的原因很多，主要是：（1）稅收機構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高?，F(xiàn)在全國省以下稅務機關(guān)設(shè)置兩套機構(gòu)，本己龐大，而一些地方的征收機關(guān)還是按行政區(qū)劃設(shè)置，稅務人員數(shù)量一再擴充，1994年以來已基本翻了一番。但稅務人員的業(yè)務素質(zhì)及征管水平卻不盡如人意，不能做到應收盡收影響了征管效率。稅務稽查計算機選案無法完全實現(xiàn)?，F(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量。（2）納稅人素質(zhì)不高。雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應有認識。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務機關(guān)無法實行稅務監(jiān)控。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場經(jīng)濟要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。（3）稅收環(huán)境不夠理想。從經(jīng)濟環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟之初的現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制現(xiàn)念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務，有的甚至抗拒、敵視稅務執(zhí)法行為。影響稅收公平與效率的處理建議（1）針對影響稅收公平執(zhí)法的因素采取的對策加強稅收宣傳，強化服務意識。全社會都要重視稅法宣傳，把稅收法律納入全社會普法教育內(nèi)容，使稅收法規(guī)家喻戶曉，人人皆知，使不知稅法的人知道稅法的人更加熟知，并幫助他們了解稅稅收規(guī)定的義務和責任，讓公民真正認識到依法納稅是一個公民應盡的義務。在加大稅法宣傳力度的同時，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)而便捷的服務，以便每一個納稅人都能及時、準確地了解、掌握自己應盡的義務以及如何履行其義務，促使納稅人更加關(guān)心稅法的變化和結(jié)果，及時自覺地申報納稅。內(nèi)部加強法制培訓教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。針對執(zhí)法者執(zhí)法手段不硬不敢執(zhí)法的問題，開展法制教育，提高執(zhí)法人員法治意識，克服畏難情緒，增強執(zhí)法者的事業(yè)心、責任感；要求執(zhí)法人員熟知國家稅法、行政法規(guī)和執(zhí)法程序，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。建立稅收征管法律體系。稅收征納行為要以稅收法律為準繩，其前提就是要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，建立與我國國情相符合的，反映稅收征管規(guī)律的，科學嚴密、切實可行的稅收征管法律體系，使稅收征管全過程都有法可依，有章可循。（2）針對影響稅收效率因素采取的對策樹立正確的稅收效益觀念，加強對稅收成本的管理。征稅成本是社會演源的一種虛費，應盡可能降低到最小跟度。鑒于現(xiàn)實狀況，提高稅收效率，至關(guān)重要的是以法的形式，規(guī)定整個稅收征管活動。所以應盡快出臺稅收的根本大法一一《稅收基本法》，修訂現(xiàn)行《稅收征收管理法》及配套各項法規(guī)。使稅收效率的提高有一套法律法規(guī)作保障。還要改變實際工作中單純“以收入論英雄”的做法。把稅收效串作為考核稅務部門政績的一項重要指標，建立評價稅收效率的措施體系。改革稅收行政。①合理調(diào)整機構(gòu)，推進人事制度改革，提高稅務人員素質(zhì)。解決好機構(gòu)林立。人浮于事的問題是降低稅收成本、提高稅收效率的必由之路。應按經(jīng)濟流向，本著精簡機構(gòu)、便于管理、經(jīng)濟科學的原則，收縮基層征管機構(gòu)。②加快微機開發(fā)利用進程。改善稅收征管條件。以微機技術(shù)代替手工勞動，可提高工作效率，減少工作中的隨意性。③推行稅務代理，健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務機關(guān)的工作量及管理難度都在加大，推行稅務代理制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務機關(guān)分離出來，把服務工作推向社會，減輕稅務部門自身負擔，相應減少了稅收成本。另外，由稅務代理人向納稅人提供專業(yè)服務。雖也要收費、但比納稅人自己去納稅要有效、簡約和順利多了，從而節(jié)約了納稅費用。從另一側(cè)面提高了稅收效率。參考文獻:《試論實現(xiàn)公平與效率稅收調(diào)節(jié)機制的演進》；王俊。焦作工學院學報(社會科學版), 第3 卷, 第4 期, 2002 年12 月Jour nal of Jiaozuo I nstitute of T echnolog y(Social Sciences), Vol 3, No4, Dec 2002《稅收效率和公平原則的理論與稅收完善》邱泰如 中圖分類號： F810．42 文獻標識碼： A 文章編號： 1009－2382（2008）12－0039－05《市場經(jīng)濟條件下的稅收效率與公平原則》馬發(fā)驥 王順安 《稅務研究》 Collections of Main Arguments 2005年第8期 總第243期《稅收公平與效率關(guān)系再認識》 呂偉 四川財政 西南財經(jīng)大學財稅學院《影響稅收公平執(zhí)法的因素及對策》 2004514 13:17 來源：稅收法規(guī)網(wǎng)《關(guān)于稅收效率問題的探討》200644 0:0《淺議稅收的公平與效率及其關(guān)系》