【導讀】內部控制問題非常突出，進而影響了這些企業(yè)的經濟效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，甚至逼迫企業(yè)走向被收購的結局。的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。的理論及其實際應用。文章總體上分成兩大部分，即理論部分和案例部分。部分主要是介紹內部控制的定義發(fā)展、內部控制評價。

　　

【正文】 同樣不能做到像在國外那樣嚴密配合，無法發(fā)揮應有的效率。因此從根本上說，沒有規(guī)模效應，導致了沃爾瑪依靠先進信息技術支撐的物流配送體系很難發(fā)揮效用，隨之而來的是采購成本難以下降，規(guī)模效應應的多米諾骨牌效應使沃爾瑪?shù)?10 核心優(yōu)勢在中國徹底失去了作用。沃爾瑪不得不跟其他的零售商站在同一起跑線上。 供應鏈管理過于“苛刻” 在供貨商的關系方面，沃爾瑪在美國一直秉承的理念遭受了挫折。在美國，沃爾瑪推行的是直接從廠家進貨的原則，以降低成本。沃爾瑪對供貨商 的態(tài)度是，不僅要求供應商生產的產品在同類產品的排名中藥靠前，而且宣稱“沒有 EDI數(shù)據(jù)交換接口，就別來找我”在中國，這些顯然有些困難。一方面，中國制造商數(shù)目多，分布廣，規(guī)模小的因素導致了沃爾瑪很難獨立與制造商打交道。另一方面，中國傳統(tǒng)的分銷渠道已經根深蒂固，上個世紀 80 年代進入中國的國際巨頭寶潔，在中國經過了進 20 年的發(fā)展，還不能擺脫傳統(tǒng)代理商的分銷渠道。沃爾瑪也只能接受與代理商打交道的事實。就目前來看，“沒有 EDI，就別來找我”也似乎成為沃爾瑪對供應商的一句空談，因為中國的網絡環(huán)境遠不及美國，供應商方面也沒 有完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)化來支持網絡，他們只能在沃爾瑪?shù)膸椭拢龊唵蔚臄?shù)據(jù)交換，完全缺乏對生產、銷售等情況更詳細、更先進的數(shù)據(jù)監(jiān)控和反饋能力。 人員管理不到位 超市中的理貨員看似工作簡單普通，但他們是與顧客接觸最密切的人。他們的一舉一動、一言一行無不體現(xiàn)著超市的整體服務質量和服務水平，他們的素質好與壞，將直接影響到公司的生意和聲譽。理貨員的工作職責有以下幾個方面： 管理 ，并按商品陳列方法和原則進行商品陳列等。然后，某些店 的理貨員很難做到恪盡職守。比如，貨架上某品牌食品經常缺貨，經調查，此種情況不是倉庫里沒有存貨，而是理貨員沒有做好應盡的義務。等等上司來檢查時，才會加班加點的把貨物給補齊，從而直接影響其銷售額。 另外，在促銷員管理上也存在一定的問題，一些低溫奶和冷凍食品由于顧客結賬前購買意愿發(fā)生改變等原因，而形成了散貨，要由促銷員及時送至凍柜以保持新鮮，然而一些食品隔了一夜沒人派發(fā)的現(xiàn)象還時有發(fā)生。這些問題的主要原因在于激勵機制欠缺，導致人員自我提高的動力和壓力比較小，造成了整體素質降低，從而降低了內部控制的效率 。 6 沃爾瑪 內部控制的優(yōu)化措施 沃爾瑪在執(zhí)著地要把美國的經營模式復制到中國的時候，內部控制方面出現(xiàn) 11 了一些問題。針對這些問題，我們在結合我國國情的同時，為沃爾瑪內部控制的優(yōu)化提出了一下幾點建議。 （ 1） 增設配送中心 。 沃爾瑪高效率的物流配送中心一直以來被業(yè)界認為是沃爾瑪成功的關鍵因素之一。然而在中國，高速公路及其他方面遠不及美國的發(fā)達程度，從而導致了配送成本過高等問題。針對這種情況，沃爾瑪要根據(jù)現(xiàn)時的實際情況，詳細規(guī)劃未來配送中心的選址等問題，增設配送中心，并在物流資訊公司專業(yè)意見下，啟用適合的立體倉庫、自動化分揀系統(tǒng)等自 動化物流設備，建立功能及設施設備完善的配送中心，盡可能提高相關的軟件及硬件設備、設施功能，以滿足沃爾瑪?shù)陌l(fā)展需求。 （ 2） 優(yōu)先選擇信息化程度高的供應商 。 據(jù)沃爾瑪?shù)囊晃粏T工介紹，中國的網絡環(huán)境目前遠不及美國，供應商方面也沒有完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)化來支持網絡，他們只能在沃爾瑪?shù)膸酉?，做簡單的?shù)據(jù)交換，完全缺乏對生產、銷售等情況更詳細、更先進的數(shù)據(jù)監(jiān)控和反饋能力。在這種情況下，沃爾瑪在選擇供應商時可以考慮優(yōu)先選擇信息化程度高的供應商，或者幫助那些信息化薄弱的供應商改進信息系統(tǒng)，與供應商之間建立良好的協(xié)作關系，從而才能使 沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)不斷得到完善。 （ 3） 加強培訓，提高員工素質 。 有沒有一批好的員工，是公司能否在競爭中取得主動，在發(fā)展中獲得成功的一個重要基礎。因此，沃爾瑪在員工管理方面可以實施配套的人力資源政策，只要包括以下四個方面：一是為員工提供合理的報酬，創(chuàng)造良好的勞資關系，并通過科學的績效考評，對員工實施晉升和獎勵制度，使符合企業(yè)價值觀的行為得到承認和鼓勵；二是完善培訓措施，通過培訓員工了解應遵循的工作職責、行為要求及業(yè)務流程，幫助員工熟悉應該掌握的崗位技能，工作內容和工作標準，以保證員工能夠跟好地履行規(guī)定的職責；三 是培養(yǎng)富有凝聚力、良好敬業(yè)精神、奉獻意識以及團隊精神的企業(yè)文化；四是創(chuàng)建學習型企業(yè)的培訓機制和氛圍等。 隨著 21 世紀零售業(yè)逐步趕超制造業(yè)成為市場亮點，零售業(yè)正進入前所未有的變革和創(chuàng)新時期。通過以上對沃爾瑪內部控制的分析，我國零售企業(yè)唯一能夠做的事情就是以之為鑒、取其長、棄其短，盡快縮短差距，在內部控制的優(yōu)化方面可以得到以下幾點啟示：建立真正意義的公司治理結構，將信息系統(tǒng)的建設作為整個企業(yè)的戰(zhàn)略組成之一，針對信息系統(tǒng)設置相應是控制環(huán)節(jié)和程序，擴大信息溝通范圍等，只有這樣才能真正做到中國零售業(yè)的主宰者。 12 7 結 論 建立完善的企業(yè)內部控制機制，是當代成功企業(yè)必備的核心競爭力之一。在當代市場經濟波濤洶涌的浪潮中，無數(shù)鐵一般的事實反復告誡我們：掌握全面風險管理的知識，建立良好的企業(yè)內部控制機制，及時防范企業(yè)運營中的各類風險隱患，是當代成功的企業(yè)必須具備的競爭力。 建立內部控制制度，對于公司加強管理和加快發(fā)展具有重要意義，明確公司的控制目標，可以為公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略的實施奠定堅實的基礎。不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。要真正發(fā)揮內部控制的作用關鍵在于實施，同時 還需要在實踐中不斷完善。不同的企業(yè)一定要結合自身的具體情況，最終探索出適合本企業(yè)發(fā)展的內部控制機制，實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，提高綜合競爭力并在激烈的競爭中立于不敗之地。 目前我國的企業(yè)內部控制規(guī)范仍不太完善，需要我們繼續(xù)加強內部控制理論及方法的研究和學習，并重視內部控制的實務指導，而且還要同時重視內部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調統(tǒng)一。要從企業(yè)內部實施強而有效的管理，治理腐敗，防范風險，才能遏制和打擊經濟犯罪。另外國家應該給企業(yè)塑造一種重視開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境，建議我國的立法機關或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿?，讓其自覺提高和完善企業(yè)的。 13 參考文獻 : 【 1】 《企業(yè)內部控制》 宋建波著 中國人民大學出版社 【 2】 《內部控制理論與實務》 張俊民著 東北財經政法大學出版社 【 3】 《談企業(yè)內部會計控制制度》 王兆榮“中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計” 2021 年第09 期 【 4】 《內部會計控制制度的構建與實施》 陳春源“農電管理”， 2021 年第11 期 【 5】 威廉 E佩里先生《 國際注冊內部控制師通用知識與技能指南啟示》 孫芳城 盧秋晶 “財務與會計” 2021 年第 060 期 【 6】 《關于提高內部能力的思考》 翁亞平“魅力中國” 【 7】 《審計》 中國注冊會計師協(xié)會 【 8】 《公司戰(zhàn)略與風險管理》 中國注冊會計師協(xié)會 【 9】《沃爾瑪?shù)膬炔砍杀究刂萍皢⑹尽? 【 10】《基于價值模式的商業(yè)集團企業(yè)內部控制建設 —— 沃爾瑪?shù)慕涷灐? 謝志華 “北京工商大學學報” 2021 年第 05 期 14 致 謝